2013會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》 第二章 存貨

　　知識點(diǎn)預(yù)習(xí)二：通過進(jìn)一步加工而取得的存貨

　　委托加工業(yè)務(wù)中，受托方代收代繳消費(fèi)稅，由委托方承擔(dān)：

　�、偈栈睾蟛牧�用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方；

　　②收回后材料直接用于銷售，消費(fèi)稅記入“委托加工物資”的借方。

　　1.委托外單位加工的存貨

　　【例】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費(fèi)為7 000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%.要求：根據(jù)上述材料編寫甲企業(yè)委托加工物資的相關(guān)賬務(wù)處理。

　　甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　（1）發(fā)出委托加工材料

　　借：委托加工物資 　　　　　　　20 000

　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　20 000

　�。�2）支付加工費(fèi)用和稅金

　　假設(shè)消費(fèi)稅組成計稅價格為X，

　　X＝20 000＋7 000＋10%X

　　X－10%X＝20 000＋7 000

　�。�1－10%）X＝20 000＋7 000

　　X＝（20 000＋7 000）/（1－10%）

　　消費(fèi)稅組成計稅價格＝（20 000＋7 000）÷（1－10%）＝30 000（元）

　　受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額＝30 000×10%＝3 000（元）

　　應(yīng)交增值稅稅額＝7 000×17%＝1 190（元）

　�、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時

　　借：委托加工物資 7 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 190

　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000

　　　貸：銀行存款 11 190

　�、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時

　　借：委托加工物資 10 000（7 000＋3 000）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 190

　　　貸：銀行存款 11 190

　　（3）加工完成，收回委托加工材料

　　①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時

　　借：原材料 27 000（20 000＋7 000）

　　　貸：委托加工物資 27 000

　�、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時

　　借：庫存商品 30 000（20 000＋10 000）

　　　貸：委托加工物資 30 000

　　2.自行生產(chǎn)的存貨

　　自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。