2013會計職稱考試《中級會計實務》 第八章 資產(chǎn)減值

　　知識點預習九：商譽減值的處理

　　一、商譽減值測試的基本要求

　　因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。

　　企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。由于商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽應當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合）進行減值測試。

　　因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組；難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的，應當將商譽分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合。

　　對于已經(jīng)分攤商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應當通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。

　　【考題解析•判斷題】（2008年）企業(yè)控股合并形成的商譽，不需要進行減值測試，但應在合并財務報表中分期攤銷。（ ）

　　『正確答案』×

　　『答案解析』根據(jù)減值準則的規(guī)定，控股合并形成的商譽至少應在每年年度終了進行減值測試，但不需要分期攤銷。

　　二、商譽減值的測試及其賬務處理

　　非同一控制下吸收合并產(chǎn)生的商譽

　　首先，對不包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值進行比較，確認相應的減值損失。

　　其次，對包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值，應當確認相應的減值損失。

　　減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　非同一控制下控股合并產(chǎn)生的商譽

　　在對相關(guān)的資產(chǎn)組進行減值測試時，由于其可收回金額的預計包括了歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值部分，為使減值測試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應當調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽）是否發(fā)生了減值。

　　應當將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益部分之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失，并將其反映在合并財務報表中。

　　【例】甲公司在20×9年1月1日以32 000 000元的價格收購了乙公司80%股權(quán)。在購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為30 000 000元，假定乙公司沒有負債和或有負債。

　　甲公司在購買日編制的合并資產(chǎn)負債表中確認商譽8 000 000元（32 000 000－30 000 000×80%。

　　歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽200 0000元。

　　假定乙公司的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽，因此，甲公司至少應當在每年年度終了進行減值測試。

　　在20×9年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為20 000 000元，可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為27 000 000元。

　　『正確答案』減值測試的過程見表7：

　　表7 　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　表8 單位：元

　　根據(jù)表8的計算結(jié)果，甲公司應當確認的商譽減值損失為8 000 000元，應當確認的其他資產(chǎn)（假定為固定資產(chǎn)）減值損失為7 000 000元，賬務處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失——商譽 8 000 000

　　　　　　　　　　——固定資產(chǎn)——XX 7 000 000

　　　貸：商譽減值準備 8 000 000

　　　　　固定資產(chǎn)減值準備——XX 7 000 000