2013會計職稱考試《中級會計實務(wù)》 第九章 金融資產(chǎn)

　　知識點預(yù)習(xí)六：金融資產(chǎn)減值

　　一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備。

　　金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：

　　1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；

　　2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

　　3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；

　　4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；

　　5.因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；

　　6.無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

　　7.發(fā)行方經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；

　　8.權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；

　　9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

　　二、金融資產(chǎn)減值損失的計量

　�。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量

　　1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量，其發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。

　　短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的（重要性），在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

　　3.（P110）對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。

　　5.（P150）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確認(rèn)減值損失時對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)。（攤余成本×實際利率）

　　6.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理

　�、俳栌洝百Y產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”科目。（提�。�

　　②借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”等科目。（轉(zhuǎn)回）

　�。ǘ�）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　2.對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)的，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。

　　3.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回（即通過資本公積轉(zhuǎn)回）。

　　4. 可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的賬務(wù)處理：

　　①債權(quán)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　�、诠蓹�(quán)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備

　　　　貸：資本公積――其他資本公積