2013會計職稱考試《中級會計實務》 第十一章 長期負債及借款費用

　　知識點預習六：借款費用的計量

　　（一）借款利息資本化金額的確定

　　在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷，下同）資本化金額：

　　1.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的。

　　2.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的。

　　一般借款利息費用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　3.每一會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額（上限）。

　�。ǘ�）借款輔助費用資本化金額的確定

　　輔助費用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費（如發(fā)行債券手續(xù)費）、傭金等。

　　對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費用，①在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化；②在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

　　一般借款發(fā)生的輔助費用，也應當按照上述原則確定其發(fā)生額并進行處理。

　�。ㄈ�）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應當作為財務費用計入當期損益。