2013會計職稱考試《中級會計實務(wù)》 第十二章 債務(wù)重組

　　知識點預(yù)習(xí)二：以資產(chǎn)清償債務(wù)

　　（一）以現(xiàn)金（廣義）清償債務(wù)

　　【注】這里的現(xiàn)金，是指廣義的現(xiàn)金，做題時，一般用“銀行存款”科目。

　　債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù)（債務(wù)的減少），并將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。

　　債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債權(quán)（債權(quán)的減少），并將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。

　　【例】乙公司于20×9年2月15日銷售一批材料給甲公司，開具的增值稅專用發(fā)票上的價款為300 000元，增值稅稅額為51 000元。按合同規(guī)定，甲公司應(yīng)于20×9年5月15日前償付價款。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于2×10年7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙公司同意減免甲公司50 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即清償。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項。乙公司已為該項應(yīng)收賬款計提了30 000元壞賬準(zhǔn)備。

　　要求：根據(jù)上述資料，做出債務(wù)重組日甲、乙公司的賬務(wù)處理。

　　【正確答案】

　�。�1）甲公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理

　　計算債務(wù)重組利得

　　應(yīng)付賬款賬面余額 351 000

　　減：支付的現(xiàn)金 301 000

　　債務(wù)重組利得 50 000

　　會計分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款 351 000

　　　　貸：銀行存款 301 000

　　　　　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 50 000

　�。�2）乙公司（債權(quán)人）賬務(wù)處理

　　計算債務(wù)重組損失

　　應(yīng)收賬款賬面余額 351 000

　　減：收到的現(xiàn)金 301 000

　　差額 50 000

　　減：已計提壞賬準(zhǔn)備 30 000

　　債務(wù)重組損失 20 000

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款 301 000

　　　　壞賬準(zhǔn)備 30 000

　　　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 20 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款 351 000

　　【思考】假設(shè)乙公司已為該項應(yīng)收賬款計提了60 000元壞賬準(zhǔn)備。

　　債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的（借差），計入營業(yè)外支出；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的（貸差），應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　借：銀行存款 301 000

　　　　壞賬準(zhǔn)備 60 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款 351 000

　　　　　　資產(chǎn)減值損失 10 000

　�。ǘ�）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　1.債務(wù)人的會計處理

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當(dāng)期損益。（兩項差額不能抵消）

　　2.債權(quán)人會計處理

　　債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債權(quán)，并將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的計入營業(yè)外支出，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　3.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的具體會計處理：

　　（1）以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)

　�。�2）以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)

　�。�3）以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)