會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十五章 所得稅

　　知識點(diǎn)三：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝原值－未來抵扣金額

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　（一）預(yù)計(jì)負(fù)債

　　借：銷售費(fèi)用

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除，因該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時可全額稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

　　負(fù)債 賬面價值＞計(jì)稅基礎(chǔ)

　　產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

　　（二）預(yù)收賬款

　　企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時，因不符合收入確認(rèn)條件，會計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　稅法對于收入的確認(rèn)原則一般與會計(jì)規(guī)定相同，即會計(jì)上未確認(rèn)收入時，計(jì)稅時一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益的在未來期間計(jì)稅時可予稅前扣除的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價值。（無差異）

　　如果不符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，即因其產(chǎn)生時已經(jīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，未來期間可全額稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可全額稅前扣除的金額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為0.

　　（三）應(yīng)付職工薪酬

　　會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本、費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，相關(guān)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　（四）其他負(fù)債

　　企業(yè)的其他負(fù)債項(xiàng)目，如應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不允許稅前扣除。

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：其他應(yīng)付款