會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》第十七章 會計政策、會計估計變更和差錯更正

　　知識點(diǎn)三：會計政策變更的會計處理

　　1.企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等的要求變更會計政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　2.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用 追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會計政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外（不切實(shí)可行的采用未來適用法）。

　　追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng) 初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

　　追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下幾個步驟構(gòu)成：

　　（1）計算會計政策變更的 累積影響數(shù)會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。這里的留存收益，包括當(dāng)年和以前年度的未分配利潤和按照相關(guān)法律規(guī)定提取并累積的盈余公積。

　　會計政策變更的累積影響數(shù)，通常可以通過以下各步計算獲得：

　　第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項(xiàng)；

　　第二步，計算兩種會計政策下的差異；

　　第三步，計算差異的所得稅影響金額；

　　第四步，確定前期中每一期的稅后差異；

　　第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。

　�。�2）相關(guān)的賬務(wù)處理（追溯調(diào)賬）

　�。�3）調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目（追溯調(diào)表）

　　（4）財務(wù)報表附注說明

　　采用追溯調(diào)整法時，會計政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在變更當(dāng)期期初留存收益中。對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表 最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。 3.確定會計政策變更對列報前期影響數(shù) 不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

　�。�1）不切實(shí)可行的判斷

　　不切實(shí)可行，是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項(xiàng)規(guī)定。即企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項(xiàng)規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導(dǎo)致無法采用該項(xiàng)規(guī)定，則該項(xiàng)規(guī)定在此時是不切實(shí)可行的。

　　（2）未來適用法

　　在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表（ 不追溯調(diào)賬，不追溯調(diào)表）。企業(yè)如果因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，也可能使會計政策變更的累積影響數(shù)無法計算。在這種情況下，會計政策變更可以采用未來適用法進(jìn)行處理。