會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第十九章 財務(wù)報告

　　知識點六：報告期增減子公司

　　（一）增加子公司

　　1.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，視同該子公司從設(shè)立時就被母公司控制，編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表所有相關(guān)項目的期初數(shù)。

　　2.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當從購買日開始編制合并財務(wù)報表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

　　企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理：在個別財務(wù)報表中的會計處理，參見本書第五章的相關(guān)內(nèi)容； 在合并報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益，購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益。

　　需要說明的是，母公司是在取得子公司的控制權(quán)形成企業(yè)合并后，購買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，也應(yīng)當分別個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表分別進行相關(guān)會計處理：在個別財務(wù)報表中，對于自子公司少數(shù)股東處新取的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定，確定長期股權(quán)投資的入賬價值。在合并財務(wù)報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應(yīng)以購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的金額反映。母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積（資本溢價），資本溢價不足沖減的，應(yīng)當沖減留存收益。

　　（二）處置子公司

　　被投資單位從處置日開始不再是母公司的子公司，不應(yīng)繼續(xù)將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

　　母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，應(yīng)當區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理：在個別財務(wù)報表中的會計處理，參見本書第五章的相關(guān)內(nèi)容。在合并財務(wù)報表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當按照其在處置日（即喪失控制權(quán)日）的公允價值進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額和對該子公司的商譽（如果存在的話）之間的差額，計入喪失控制權(quán)當期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當期投資收益。

　　母公司處置對子公司的投資，如果沒有喪失對該子公司的控制權(quán)（即沒有導(dǎo)致處置子公司），也應(yīng)當區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理：在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當將處置價款與處置投資對應(yīng)的賬面價值的差額確認為當期投資收益；在合并財務(wù)報表中，應(yīng)當將處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整資本公積（資本溢價），資本溢價不足沖減的，應(yīng)當沖減留存收益。