會計職稱考試《中級會計實務》第十九章 財務報告

　　知識點六：報告期增減子公司

　　（一）增加子公司

　　1.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，視同該子公司從設立時就被母公司控制，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表所有相關項目的期初數(shù)。

　　2.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當從購買日開始編制合并財務報表，不調整合并資產負債表的期初數(shù)

　　企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：在個別財務報表中的會計處理，參見本書第五章的相關內容； 在合并報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益，購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收益應當轉為購買日所屬當期投資收益。

　　需要說明的是，母公司是在取得子公司的控制權形成企業(yè)合并后，購買少數(shù)股東全部或部分權益的，實質上是股東之間的權益性交易，也應當分別個別財務報表和合并財務報表分別進行相關會計處理：在個別財務報表中，對于自子公司少數(shù)股東處新取的長期股權投資，應當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》第四條的規(guī)定，確定長期股權投資的入賬價值。在合并財務報表中，子公司的資產、負債應以購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的金額反映。母公司新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的可辨認凈資產份額之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價），資本溢價不足沖減的，應當沖減留存收益。

　　（二）處置子公司

　　被投資單位從處置日開始不再是母公司的子公司，不應繼續(xù)將其納入合并財務報表的合并范圍，不調整合并資產負債表的期初數(shù)。

　　母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：在個別財務報表中的會計處理，參見本書第五章的相關內容。在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照其在處置日（即喪失控制權日）的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產的份額和對該子公司的商譽（如果存在的話）之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。

　　母公司處置對子公司的投資，如果沒有喪失對該子公司的控制權（即沒有導致處置子公司），也應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：在個別財務報表中，應當將處置價款與處置投資對應的賬面價值的差額確認為當期投資收益；在合并財務報表中，應當將處置價款與處置投資對應的享有該子公司凈資產份額的差額調整資本公積（資本溢價），資本溢價不足沖減的，應當沖減留存收益。