一、單選題

1.A

【解析】出售該項專利權時影響當期損益的金額=80-[40-(40÷10×3)]-80×5％=48(萬元)。

2.D

【解析】會計政策變更的累積影響數(shù)，是對變更會計政策所導致的對凈損益的累積影響，以及由此導致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。

3.C

【解析】企業(yè)1月份發(fā)生的業(yè)務應在1月份及時人賬。

4.B

【解析】2012年12月31日設備的賬面價值=500-500÷5×8／12=433(萬元)，計稅基礎=500-500×40％×8／12=367(萬元)，應納稅暫時性差異金額=433-367=66(萬元)。

5.A

【解析】2012年確認的勞務收入=1000000×45％=450000(元)。

6.A

【解析】“業(yè)務活動成本”科目的借方反映當期業(yè)務活動成本的實際發(fā)生額，在會計期末，應當將該科目當期借方發(fā)生額轉入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，期末結轉后該科目應無余額。

7.A

【解析】12012年授予獎勵積分的公允價值=30000×0．o1=300(萬元)；銷售商品應當確認的收入=10000-30000×0．01=9700(萬元)，遞延收益部分2012年確認的收入(因獎勵積分部分確認的收入)=10000÷(30000×80％)×300=125(萬元)，2012年確認的收入=(10000-300)+125=9825(萬元)。

8.D

【解析】已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)�，應按已�?jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，即甲公司發(fā)生的培訓成本15000元。

9.C

【解析】2012年應計提的產(chǎn)品質量保證金=(1000×2％)×15％+(1000×10％)×4％+(1000×20％)×1％=3+4+2=9(萬元)。

10.A

【解析】發(fā)行費用應在負債成分和權益成分之間按公允價值比例分攤；不考慮發(fā)行費用情況下權益成分的公允價值=400000-360000=40000(萬元)，權益部分承擔的發(fā)行費用=1200×40000÷400000=120(萬元)，甲公司發(fā)行債券時應確認的資本公積的金額=40000-120=39880(萬元)。

11.A

【解析】非同一控制下的企業(yè)合并，應以購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值為基礎確定長期股權投資的初始成本，故甲公司應確認的長期股權投資的入賬價值=1000+3000=4000(萬元)；處置土地使用權應確認的營業(yè)外收入=3000-2200=800(萬元)。

12.B

【解析】甲公司2011年年末資產(chǎn)負債表中預計負債項目的金額=6+(1×100+2×50)×(2％+8％)／2-8=8(萬元)。

13.B

【解析】應調整2011年年末合并資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目金額=(200-152)÷4×1．5=18(萬元)。

14.B

【解析】出售該項專利時影響當期的損益=80-[40-(40÷20×10)]-80×5％=56(萬元)。

15.A

【解析】換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅額一換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付補價一收到補價+支付的應計人換入資產(chǎn)成本的相關稅費=600+102-85-117+1=501(萬元)。

二、多選題

16.ABC

【解析】可變現(xiàn)凈值，是指在日�；顒又�，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額，不是現(xiàn)值，與折現(xiàn)率無關。

17.ABD

【解析】納入投資方合并財務合并范圍的前提是實施控制，選項A和B沒有達到施控制；選項D已宣告被清理整頓的原子公司不是母公司的子公司，不納入合并報表范圍。

18.ABC

【解析】在交易具有商業(yè)實質且換出或者換人資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，收到補價的企業(yè)，按換出資產(chǎn)公允價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的人賬價值

19.BCD

【解析】2012年12月31日該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為290萬元。2012年12月31日該項可供出售金融資產(chǎn)的計稅基礎為300萬元。2012年12月31日該項可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異為10萬元，應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為2．5萬元。會計處理
如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn)25000
        貸：資本公積——其他資本公積25000

20.ACD

【解析】企業(yè)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量；不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。

21.BCD

【解析】對于未確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回：
借：庫存商品
      貸：發(fā)出商品

22.BCD

【解析】企業(yè)購建的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求基本相符，但是也有極個別不相符的地方，此時借款費用應該停止資本化；企業(yè)購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)試生產(chǎn)時，在試生產(chǎn)結果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，此時借款費用應該停止資本化。

23.ABD

【解析】選項A經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)由出租方計提折舊；選項8屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)，應計提折舊；選項c尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程項目不提折舊；選項D融資租人的固定資產(chǎn)應計提折舊。

24.BCD

【解析】對于采取收取手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方應在收到受托方開具的代銷清單時確認收入。

25.BC

【解析】以現(xiàn)金結算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量。以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。

三、判斷題

26.錯

【解析】年度終了，經(jīng)營結余通常應當轉入“結余分配”，但如為虧損，則不予結轉，因此“經(jīng)營結余”科目可能出現(xiàn)借方余額。

27.錯

【解析】電梯安裝調試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實現(xiàn)。因此，電梯實物的交付并不表明商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，不能確認收入。

28.錯

【解析】因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

29.錯

【解析】同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，發(fā)生的直接相關費用，直接計人當期損益。

30.對

【解析】對于持有至到期投資和貸款，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。

31.錯

【解析】雖然可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值計量，公允價值變動計人所有者權益，但其公允價值下降幅度較大或非暫時性下跌時應將其視為減值，計提減值準備。

32.錯

【解析】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同的折舊率或折舊方法的，應當將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

33.對

【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間(一年或一年以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

34.錯

【解析】以前報告期間的計算結果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。

35.對

【解析】遞延所得稅資產(chǎn)的減值與其他資產(chǎn)相一致。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

四、計算分析題

36. 【解析】(1)甲公司2012年度編制合并財務報表時與長期股權投資有關的抵消分錄：
①抵消A公司所有者權益
借：實收資本300
      資本公積80
      盈余公積70
      未分配利潤——年末50
      商譽18
      貸：長期股權投資318
少數(shù)股東權益200
②抵消對A公司的投資收益
借：投資收益60
      少數(shù)股東損益40
      未分配利潤——年初30
      貸：本年利潤分配——提取盈余公積30
向投資者分配利潤50
未分配利潤——年末50
③抵消B公司所有者權益
借：實收資本200
      資本公積80
      未分配利潤——年末-70
      貸：長期股權投資(母公司)84
(A公司)52．5
少數(shù)股東權益73．5
④抵消對B公司的投資損失
借：未分配利潤——年初-30
      投資收益(母公司)-16
      (A公司)-10
      少數(shù)股東損益-14
      貸：未分配利潤——年末-70
(2)在2012年度編制合并財務報表時與存貨相關的抵消分錄：
①抵消期初存貨中未實現(xiàn)的內部銷售利潤
借：未分配利潤——年初(60×15％)9
      貸：營業(yè)成本9
②將本期內部銷售收入抵消本期內部銷售收入為300萬元
借：營業(yè)收入300
      貸：營業(yè)成本300
③將期末存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤抵消期末結存存貨110萬元為本期購人的存貨。因此，期末內部存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤為22萬元(110×20％)。
借：營業(yè)成本22
      貸：存貨22
(3)編制2012年度合并財務報表時與固定資產(chǎn)有關的抵消分錄：
借：未分配利潤——年初18
      貸：固定資產(chǎn)——原價18
借：固定資產(chǎn)——累計折舊5．7
      貸：未分配利潤——年初5．7
借：固定資產(chǎn)——累計折舊3．6
      貸：管理費用3．6

37.解析

(1)甲公司因銷售A產(chǎn)品對2011年度利潤總額的影響=(650-500)×400×70％=42000元。
甲公司銷售商品時作如下分錄：
借：應收賬款[650×400×(1+17％)]304200
      貸：主營業(yè)務收入(650×400)260000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(260000×17％)44200
借：主營業(yè)務成本200000
      貸：庫存商品(400X500)200000
借：主營業(yè)務收人(260000×30％)78000
      貸：主營業(yè)務成本(200000×30％)60000
預計負債18000
(2)甲公司因銷售A產(chǎn)品對2011年度確認的遞延所得稅費用4500元。
預計退貨部分的利潤計入“預計負債”，確認遞延所得稅資產(chǎn)=(650-500)×400×30％×25％=4500元，遞延所得稅費用減少4500元，即會計上作為收入的減少，但稅收上不作為收入的減少，今年多交了4500元所得稅(18000×25％)，以后可以少交，應確認遞延所得稅資產(chǎn)。
(3)編制甲公司2012年A產(chǎn)品銷售退回會計分錄。
實際銷售退回不屬于日后調整事項，超過原估計部分沖減當期收入。
2012年3月3日會計分錄如下：
借：主營業(yè)務收入(260000×5％)13000
      預計負債18000
      庫存商品(200000×35％)70000
      應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(260000×35％×17％)15470
      貸：銀行存款(260000×117％×35％)106470
主營業(yè)務成本(200009×5％)10000

五、綜合題

38. 解析

(1)判斷：屬于非調整事項。 
這一交易對S企業(yè)來說，屬于發(fā)生重大企業(yè)合并業(yè)務，應在其編制2011年度財務會計報告時，披露與這一非調整事項有關的S企業(yè)購置股份的事實，以及有關購置價格的信息。 
(2)判斷：屬于非調整事項。 
由于這一情況在資產(chǎn)負債表日并不存在，是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項。因此，應作為非調整事項在會計報表附注中進行披露。 
(3)判斷：屬于非調整事項。 
(4)判斷：屬于調整事項。 
借：應收賬款90
      貸：以前年度損益調整——調整營業(yè)收入(900×10％)90
借：以前年度損益調整——調整營業(yè)成本60
      貸：勞務成本(600×10％)60
借：以前年度損益調整——調整營業(yè)稅金及附加2．7
      貸：應交稅費——應交營業(yè)稅(90×3％)2．7
借：以前年度損益調整——調整所得稅費用[(90-60-2．7)×25％]6．83
      貸：應交稅費——應交所得稅6．83
(5)判斷：屬于調整事項。 
借：資本公積23
以前年度損益調整——調整營業(yè)成本80
      貸：以前年度損益調整——調整營業(yè)收入100
      ——調整營業(yè)外收人3
借：以前年度損益調整——調整所得稅費用(23×25％)5．75
      貸：應交稅費——應交所得稅5．75
(6)判斷：屬于調整事項。 
借：固定資產(chǎn)70
      貸：以前年度損益調整——調整營業(yè)外收人[600-(580-80)-30]70
借：以前年度損益調整——調整所得稅費用17．5
      貸：應交稅費——應交所得稅(70×25％)17．5
將“以前年度損益調整”科目的余額轉入未分配利潤： 
借：以前年度損益調整——本年利潤90．22
      貸：利潤分配——未分配利潤90．22
調整盈余公積： 
借：利潤分配——未分配利潤9．022
      貸：盈余公積——法定盈余公積9．022

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