【考點(diǎn)二十八】長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算總結(jié)

　　【提示】個(gè)別報(bào)表不管順流與逆流均需要調(diào)整減少，合并報(bào)表作為內(nèi)部調(diào)整，資產(chǎn)對(duì)資產(chǎn)調(diào)整，損益對(duì)損益調(diào)整。

　　【相關(guān)鏈接】如果針對(duì)該未實(shí)現(xiàn)的部分第二年出售了，則第二年需要將該部分沖減的加回來(lái)，僅僅在個(gè)別報(bào)表處理，合并報(bào)表不再做任何調(diào)整。

　　2.對(duì)方企業(yè)發(fā)生凈虧損（調(diào)整后）：

　　借：投資收益（凈虧損×持股比例）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（凈虧損×持股比例）

　　【提示】投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

　　（1）沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　�。�2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。

　　（3）經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

　　除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。

　　被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

　　第三步驟：取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利（根據(jù)持股比例）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　第四步驟：被投資單位發(fā)生了其他綜合收益的變動(dòng)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益（根據(jù)持股比例）

　　　　貸：其他綜合收益

　　第五步驟：投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

　　除了前面1、2、3、4、之外的如果再涉及調(diào)整，則都作為長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或做相反處理。

　　主要包括：

　�。�1）被投資單位接受其他股東的資本性投入（被投資單位的賬務(wù)處理：借：銀行存款 貸：資本公積——資本溢價(jià)）；

　　（2）被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分（被投資單位的賬務(wù)處理：借：銀行存款 貸：其他權(quán)益工具）。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積（或相反分錄）

　　第六步驟：期末根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與可收回金額考慮計(jì)提減值。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　【提示】一經(jīng)計(jì)提以后期間不能轉(zhuǎn)回。