【考點二十八】長期股權(quán)投資權(quán)益法核算總結(jié)

　　【提示】個別報表不管順流與逆流均需要調(diào)整減少，合并報表作為內(nèi)部調(diào)整，資產(chǎn)對資產(chǎn)調(diào)整，損益對損益調(diào)整。

　　【相關(guān)鏈接】如果針對該未實現(xiàn)的部分第二年出售了，則第二年需要將該部分沖減的加回來，僅僅在個別報表處理，合并報表不再做任何調(diào)整。

　　2.對方企業(yè)發(fā)生凈虧損（調(diào)整后）：

　　借：投資收益（凈虧損×持股比例）

　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（凈虧損×持股比例）

　　【提示】投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收項目。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行處理：

　�。�1）沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　（2）長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。

　　（3）經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。

　　除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。

　　被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。

　　第三步驟：取得現(xiàn)金股利或利潤的處理在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時：

　　借：應(yīng)收股利（根據(jù)持股比例）

　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　第四步驟：被投資單位發(fā)生了其他綜合收益的變動

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益（根據(jù)持股比例）

　　　　貸：其他綜合收益

　　第五步驟：投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動

　　除了前面1、2、3、4、之外的如果再涉及調(diào)整，則都作為長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動的調(diào)整。

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或做相反處理。

　　主要包括：

　�。�1）被投資單位接受其他股東的資本性投入（被投資單位的賬務(wù)處理：借：銀行存款 貸：資本公積——資本溢價）；

　�。�2）被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分（被投資單位的賬務(wù)處理：借：銀行存款 貸：其他權(quán)益工具）。

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　　　　貸：資本公積——其他資本公積（或相反分錄）

　　第六步驟：期末根據(jù)長期股權(quán)投資賬面價值與可收回金額考慮計提減值。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　【提示】一經(jīng)計提以后期間不能轉(zhuǎn)回。