以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理

（1）實(shí)際利率法

實(shí)際利率法，是指計算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆嬋敫鲿�計期間的方法。

實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。

企業(yè)各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)費(fèi)用、交易費(fèi)用即溢價或折價等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時予以考慮。

（2）攤余成本

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：

①扣除已償還的本金。

②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額。

③扣除計提的累計信用減值準(zhǔn)備(僅適用于金融資產(chǎn))

（3）利息收入

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)際利率計算確定，但下列情況除外：

①對于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自初始確認(rèn)起，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計算確定其利息收入。

②對于購入或源生的未發(fā)生信用減值、但在后續(xù)期間成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和實(shí)際利率計算確定其利息收入。若該金融工具在后續(xù)期間不再存在信用減值，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)按實(shí)際利率乘以該金融資產(chǎn)賬面余額來計算確定利息收入。

（4）具體會計處理

核算科目：

①“債權(quán)投資”。本科目核算企業(yè)以攤余成本計量的債權(quán)投資的賬面余額。

②“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。本科目核算企業(yè)以攤余成本計量的債權(quán)投資以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計提的損失準(zhǔn)備。

③“信用減值損失”。本科目核算企業(yè)計提《金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則要求的各項(xiàng)金融工具減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用損失。

④“應(yīng)收賬款”等

相關(guān)賬務(wù)處理如下：

①企業(yè)取得金融資產(chǎn)

借：債權(quán)投資——成本(面值)

                     ——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

       應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

    貸：銀行存款等

②資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息

借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

       債權(quán)投資——應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

    貸：投資收益(債權(quán)投資期初賬面余額或期初攤余成本乘以實(shí)際利率計算確定的利息收入)

           債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額，利息調(diào)整攤銷額，也可能在借方)

③資產(chǎn)負(fù)債表日計提減值

借：信用減值損失

    貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

④出售債權(quán)投資

借：銀行存款等

       債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

    貸：債權(quán)投資(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息)

           投資收益(差額，也可能在借方)

企業(yè)持有的以攤余成本計量的應(yīng)收款項(xiàng)、貸款等的賬務(wù)處理原則，與債權(quán)投資大致相同，企業(yè)可使用“應(yīng)收賬款”“貸款”等科目進(jìn)行核算。