【考點(diǎn)四十四】可供出售金融資產(chǎn)債券類的會計處理
　�。ǚ智遒~面價值、攤余成本、公允價值的關(guān)系）
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　�、侔慈〉脮r公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用計入初始入賬金額；
　�、谥Ц兜膬r款中，包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目。
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）
　　　　應(yīng)收利息（價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）
　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（或貸方）
　　　貸：銀行存款
　　該債券的初始入賬金額就是該債券的期初攤余成本。（成本+利息調(diào)整明細(xì)）
　　（二）后續(xù)計量
　�。�1）分期付息、到期還本的債券的后續(xù)計量（采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確定公允價值的變動）

　　每個資產(chǎn)負(fù)債表日（確認(rèn)利息的時間）
　　借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）
　　　貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）
　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額倒擠或借方）
　　收到利息：
　　借：銀行存款
　　　貸：應(yīng)收利息
　　確認(rèn)公允價值變動：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
　　　貸：其他綜合收益
　　或相反處理。
　�。�2）到期一次還本付息的債券投資（采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確定公允價值的變動）
　　每個資產(chǎn)負(fù)債表日（確認(rèn)利息的時間）
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（面值×票面利率）
　　　貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）
　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額倒擠或借方）
　　確認(rèn)公允價值變動：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
　　　貸：其他綜合收益
　　或相反處理。
　　【總結(jié)】關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)（債券投資）攤余成本、公允價值、賬面價值等之間的關(guān)系（不考慮減值）。
　�。�1）可供出售金融資產(chǎn)期末賬面價值=公允價值；
　�。�2）公允價值（賬面價值）與攤余成本之間的差為“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”。
　�。�3）某期末：可供出售金融資產(chǎn)（攤余成本）+“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”（余額）=期末公允價值（賬面價值）。
　�。�4）某期末：根據(jù)期末公允價值減去攤余成本的差額是“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”應(yīng)當(dāng)保持的余額，進(jìn)而確定發(fā)生額。
　　（5）正常公允價值變動不影響攤余成本的計算。
　　附：股票作為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)時的比較
　　【提示1】股票投資與債券投資均可以作為交易性金融資產(chǎn)核算，也都可以作為可供出售金融資產(chǎn)核算；考試中比較常見的是股票投資作為交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的比較；
　　【提示2】交易性金融資產(chǎn)期末不考慮減值，可供出售金融資產(chǎn)期末考慮減值，針對可供出售金融資產(chǎn)的減值后面專門介紹。本次比較不涉及減值。