計算分析題

1、甲、乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率均為17％。2010年6月16日甲公司應收乙公司的貨款為800萬元(含增值稅)。由于乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，至2010年11月30日尚未支付貨款。雙方于2011年1月1日達成以下協(xié)議：

(1)乙公司以現(xiàn)金償還48.25萬元；

(2)乙公司以其普通股抵償部分債務，用于抵債的普通股為117萬股，股票市價為每股3.75元。股票面值為1元；

(3)乙公司以持有C公司的一項股權(quán)投資清償。該股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其中“成本”明細為100萬元、“公允價值變動”明細為35萬元(借方余額)，未計提減值準備，已宣告但未領取的現(xiàn)金股利10萬元。公允價值為150萬元(包含已宣告但未領取的現(xiàn)金股利10萬元)。

(4)免除債務63萬元，剩余債務展期2年，展期內(nèi)加收利息，利率為6％(與實際利率相同)，同時附或有條件，如果乙公司在展期期間內(nèi)某年實現(xiàn)盈利，則該年的利率上升至10％，如果虧損該年仍維持6％的利率。假定乙公司預計展期2年均很可能實現(xiàn)盈利。

假定2011年1月1日乙公司以銀行存款48.25萬元支付給甲公司，并辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)；甲公司取得乙公司股權(quán)作為長期股權(quán)投資核算；甲公司取得C公司股權(quán)后，作為交易性金融資產(chǎn)核算；甲公司應收乙公司的賬款已計提壞賬準備60萬元。

要求：

做出債務重組日甲、乙公司的賬務處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

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【正確答案】 (1)甲公司會計處理：

借：銀行存款 48.25

　　長期股權(quán)投資 438.75

　　交易性金融資產(chǎn)—成本 140

　　應收股利 10

　　應收賬款—債務重組 100

　　壞賬準備 60

　　營業(yè)外支出—債務重組損失 3

　　貸：應收賬款 800

(2)乙公司會計處理：

借：應付賬款 800

　　其他綜合收益 35

　　貸：銀行存款 48.25

　　　　股本 117

　　　　資本公積—股本溢價 321.75

　　　　可供出售金融資產(chǎn)—成本 100

　　　　—公允價值變動 35

　　　　應收股利 10

　　　　投資收益 40(150－100－10)

　　　　應付賬款—債務重組 100

　　　　預計負債 8

營業(yè)外收入—債務重組利得 55(800－48.25－3.75×117－150－100－8)