【知識(shí)點(diǎn)】其他權(quán)益工具

1.其他權(quán)益工具的概念

企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。

2.其他權(quán)益工具的會(huì)計(jì)處理原則

①企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量；

②參照相關(guān)的具體準(zhǔn)則，于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息或分派股利；

③歸類為權(quán)益工具的金融工具，無(wú)論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤(rùn)分配，其回購(gòu)、注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處理；

④歸類為金融負(fù)債的金融工具，無(wú)論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理，其回購(gòu)或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益；

⑤債務(wù)工具且以攤余成本計(jì)量的，其發(fā)行費(fèi)用計(jì)入所發(fā)行工具的初始計(jì)量金額。權(quán)益工具的發(fā)行費(fèi)用則從權(quán)益（其他權(quán)益工具）中扣除。

3.其他權(quán)益工具的賬務(wù)處理

（1）發(fā)行方的賬務(wù)處理

①歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量的

a.發(fā)行時(shí)

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債（面值）

　　　　　　　　——優(yōu)先股、永續(xù)債（利息調(diào)整）

b.后續(xù)處理

按攤余成本后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)原則處理。

②歸類為權(quán)益工具的

a.發(fā)行時(shí)

借：銀行存款

　　貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

b.分派股利（含分類為權(quán)益工具的工具所產(chǎn)生的利息）

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息

　　貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

③歸類為復(fù)合金融工具的

a.發(fā)行時(shí)

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債（面值）

　　　　　　　　——優(yōu)先股、永續(xù)債（利息調(diào)整）

　　　　其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

b.發(fā)行費(fèi)用在負(fù)債與權(quán)益成分之間按各自占總發(fā)行價(jià)款的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

④發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進(jìn)行處理。

⑤權(quán)益工具與金融負(fù)債之間的重分類

a.權(quán)益工具重分類金融負(fù)債

【注】如果資本公積不夠沖減時(shí)，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

b.金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具

借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）

　　　　　　——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）

　　貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

⑥贖回金融工具

A.贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具

a.按照贖回價(jià)格

借：庫(kù)存股——其他權(quán)益工具

　　貸：銀行存款

b.注銷所購(gòu)回的金融工具

借：其他權(quán)益工具

　　貸：庫(kù)存股——其他權(quán)益工具

　　　　資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）

【注】如果資本公積不夠沖減時(shí)，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

B.贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具

借：應(yīng)付債券

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：銀行存款

⑦普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股

借：應(yīng)付債券或其他權(quán)益工具

　　貸：股本（或?qū)嵤召Y本）

　　　　資本公積——股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）

　　　　庫(kù)存現(xiàn)金（不夠轉(zhuǎn)1股的以現(xiàn)金支付）

（2）投資方的賬務(wù)處理

與發(fā)行方的金融工具定性保持一致，采用相應(yīng)金融資產(chǎn)的核算原則處理。