第四章　增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅法律制度

　　 [ 基本要求 ]
　　（一）掌握增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍
　�。ǘ�）掌握增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　（三）熟悉增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅人
　�。ㄋ模┦煜ぴ鲋刀�、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)
　�。ㄎ澹┦煜ぴ鲋刀惡蜖I(yíng)業(yè)稅的減免稅規(guī)定
　　（六）了解增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅期限
　�。ㄆ撸┝私庠鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的使用規(guī)定
　�。ò耍┝私饨煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的征收制度
　　
　　 [ 考試內(nèi)容 ]

第一節(jié)　增值稅法律制度

　　一、納稅人
　�。ㄒ唬┘{稅人
　　（二）納稅人的分類
　　 1. 小規(guī)模納稅人。
　　 2. 一般納稅人。
　�。ㄈ�）扣繳義務(wù)人
　　
　　二、征稅范圍
　　 1. 銷售貨物。
　　 2. 提供加工、修理修配勞務(wù)。
　　 3. 進(jìn)口貨物。
　　 4. 視同銷售貨物行為。
　　 5. 混合銷售行為。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
　　 6. 兼營(yíng)行為。
　　 7. 征稅范圍的特殊規(guī)定。
　　
　　三、稅率和征收率
　　（一）稅率
　　 1. 基本稅率。增值稅的基本稅率為 1 7% ，適用范圍為：
　�。� 1 ）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物；（ 2 ）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)；（ 3 ）汽油田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)。
　　 2. 低稅率。增值稅的低稅率為 1 3% 。適用范圍為：
　　（ 1 ）糧食、食用植物油； （ 2 ）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（ 3 ）圖書、報(bào)紙、雜志； （ 4 ）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（ 5 ）農(nóng)產(chǎn)品；（ 6 ）音像制品；（ 7 ）電子出版物；（ 8 ）二甲醚；（ 9 ）食用鹽。
　　 3. 零稅率。納稅人出口貨物，適用零稅率。
　�。ǘ�）征收率
　　小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，征收率為 3% 。一般納稅人在特殊情況下，也按簡(jiǎn)易辦法分別依照 3% 、 4% 和 6% 的征收率計(jì)算繳納增值稅。
　　
　　四、應(yīng)納稅額的計(jì)算
　�。ㄒ唬┮话慵{稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
　　銷項(xiàng)稅額 = 銷售額 × 適用稅率
　　 1. 銷售額的確定。
　�。� 1 ）銷售額。
　　銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。但下列項(xiàng)目不包括在銷售額內(nèi)：
　　 ① 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
　　 ② 同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。
　　 ③ 同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
　　 ④ 銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。
　�。� 2 ）含稅銷售額的換算。計(jì)算公式為：
　　不含稅銷售額 = 含稅銷售額 ÷ （ 1+ 增值稅稅率）
　�。� 3 ）視同銷售貨物行為銷售額的確定。
　�。� 4 ）混合銷售行為銷售額的確定。
　　（ 5 ）兼營(yíng)行為銷售額的確定。
　　（ 6 ）特殊銷售方式下銷售額的確定。
　　 ① 折扣方式銷售； ② 以舊換新方式銷售； ③ 還本銷售方式銷售； ④ 以物易物方式銷售； ⑤ 直銷方式銷售。
　�。� 7 ）包裝物押金。包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。一般情況下，銷貨方向購(gòu)貨方收取包裝物押金，購(gòu)貨方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)返還包裝物，銷貨方再將收取的包裝物押金返還。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)間在 1 年以內(nèi)，又未過期的，不并人銷售額征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算增值稅款。
　�。� 8 ）銷售退回或折讓。
　�。� 9 ）外幣銷售額的折算。
　　 2. 進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。
　　（ 1 ）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　 ① 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
　　 ② 從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
　　 ③ 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 1 3% 的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：
　　進(jìn)項(xiàng)稅額 = 買價(jià) × 扣除率
　　 ④ 購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7% 的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：
　　進(jìn)項(xiàng)稅額 = 運(yùn)輸費(fèi)用金額 × 扣除率
　　 ⑤ 混合銷售行為依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合上述規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
　　（ 2 ）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　 ① 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
　　 ② 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。
　　 ③ 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
　　 ④ 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。
　　 ⑤ 上述第 l 項(xiàng)至第 4 項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
　　 ⑥ 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
　　 ⑦ 一般納稅人按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　 ⑧ 一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 × 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì) ÷ 當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)
　�。� 3 ）扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。
　　 ① 已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額改變用途； ② 進(jìn)貨退出或折讓。
　�。� 4 ）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限的規(guī)定。
　　 3. 一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。
　�。ǘ�）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額 = 銷售額 × 征收率
　　 1. 含稅銷售額的換算。其計(jì)算公式為：
　　不含稅銷售額 = 含稅銷售額 ÷ （ 1+ 征收率）
　　 2. 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。
　�。ㄈ�）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　其計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額 --- 組成計(jì)稅價(jià)格 × 稅率
　　組成計(jì)稅價(jià)格的構(gòu)成分兩種情況：
　　 1. 如果進(jìn)口貨物不征收消費(fèi)稅，則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
　　組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅
　　 2. 如果進(jìn)口貨物征收消費(fèi)稅，則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
　　組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅 + 消費(fèi)稅
　　 3. 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。
　　
　　五、稅收優(yōu)惠
　　 1. 《增值稅暫行條例》及其實(shí)施條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目。
　�。� 1 ）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。
　�。� 2 ）避孕藥品和用具。
　�。� 3 ）古舊圖書。古舊圖書，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書。
　�。� 4 ）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。
　�。� 5 ）外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。
　　（ 6 ）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。
　　（ 7 ）銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。
　　 2. 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。
　　 3. 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后， 36 個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。
　　 4. 起征點(diǎn)。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：
　�。� 1 ）銷售貨物的，為月銷售額 5 000 ～ 20 000 元；
　�。� 2 ）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額 5 000 ～ 20 000 元；
　�。� 3 ）按次納稅的，為每次（ E1 ）銷售額 300 ～ 500 元。
　　
　　六、征收管理
　　（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
　　 1. 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同分別確定。
　　 2. 納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
　　 3. 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
　　（二）納稅地點(diǎn)
　　 1. 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
　　 2. 非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
　　 3. 進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
　　 4. 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。
　�。ㄈ�）納稅期限
　　納稅人以 l 個(gè)月或者 l 個(gè)季度為 l 個(gè)納稅期的，自期滿之日起 l5 日內(nèi)申報(bào)納稅；以 1 日、 3 日、 5 日、 10 日或者 15 日為 l 個(gè)納稅期的，自期滿之日起 5 日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1 日起 l5 日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
　　納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起 l5 日內(nèi)繳納稅款。
　　
　　七、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定
　�。ㄒ唬�專用發(fā)票的聯(lián)次及用途
　�。ǘ�）專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)
　　（三）專用發(fā)票的使用管理
　　 1. 專用發(fā)票開票限制。
　　 2. 專用發(fā)票開具范圍。
　　一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方開具專用發(fā)票。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：
　�。� 1 ）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品的；
　　（ 2 ）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的（法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）；
　�。� 3 ）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的；
　�。� 4 ）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的（需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開）。
　　 3. 專用發(fā)票開具要求。
　　
　　八、交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)主要內(nèi)容
　　（一）納稅人
　　 1. 納稅人。
　　 2. 納稅人分類及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
　　 3. 扣繳義務(wù)人。
　　（二）征稅范圍
　　 1. 提供應(yīng)稅服務(wù)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。
　　 2. 視同提供應(yīng)稅服務(wù)。
　　（三）稅目
　　 1. 交通運(yùn)輸業(yè)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。
　　 2. 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。
　�。ㄋ模┒惵�
　　 1. 增值稅稅率，一般納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)采取比例稅率，具體規(guī)定為：
　�。� 1 ）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17% 。
　�。� 2 ）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為 11% 。
　�。� 3 ）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為 6% 。
　�。� 4 ）試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。
　　 2. 增值稅征收率，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，征收率為 3% 。
　�。ㄎ澹�應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　 1. 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。其計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
　　銷項(xiàng)稅額 = 銷售額 × 稅率
　　銷售額 = 含稅銷售額 ÷ （ 1+ 稅率）
　�。� 1 ）銷售額的確定。
　　銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
　�。� 2 ）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。
　　 ① 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
　　第一，從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
　　第二，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
　　第三，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 l 3% 的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：
　　進(jìn)項(xiàng)稅額 = 買價(jià) × 扣除率
　　第四，接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7% 的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：
　　進(jìn)項(xiàng)稅額 = 運(yùn)輸費(fèi)用金額 × 扣除率
　　第五，接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書上注明的增值稅額。
　　 ② 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　 ③ 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目確定。
　　 ④ 一般納稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 × （當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額 + 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額 + 免征增值稅項(xiàng)目銷售額） ÷ （當(dāng)期全部銷售額 + 當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）
　　 ⑤ 納稅人發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
　　 ⑥ 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
　�。� 3 ）應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。
　　 2. 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。其計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額 = 銷售額 × 征收率
　　銷售額 = 含稅銷售額 ÷ （ 1+ 征收率）
　�。�六）征收管理
　　 1. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
　　 2. 納稅地點(diǎn)。
　　 3. 納稅期限。
　�。ㄆ撸�減免稅規(guī)定
　�。ò耍┱魇展芾�
　　

第二節(jié)　消費(fèi)稅法律制度

　　一、納稅人
　　
　　二、征稅范圍
　　 1. 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。
　　 2. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。
　　 3. 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。
　　 4. 商業(yè)零售金銀首飾。
　　 5. 批發(fā)銷售卷煙。
　　
　　三、稅目
　　 1. 煙。
　　（ 1 ）卷煙，包括甲類卷煙和乙類卷煙；（ 2 ）雪茄煙，雪茄煙的征收范圍包括各種規(guī)格、型號(hào)的雪茄煙；（ 3 ）煙絲，煙絲的征收范圍包括以煙葉為原料加工生產(chǎn)的不經(jīng)卷制的散裝煙。
　　 2. 酒及酒精。
　�。� 1 ）白酒。包括糧食白酒和薯類白酒；（ 2 ）黃酒；（ 3 ）啤酒；（ 4 ）其他酒；（ 5 ）酒精。
　　 3. 化妝品。
　　 4. 貴重首飾及珠寶玉石。
　　 5. 鞭炮、焰火。
　　 6. 成品油。
　�。� 1 ）汽油；（ 2 ）柴油；（ 3 ）石腦油；（ 4 ）溶劑油；（ 5 ）航空煤油；（ 6 ）潤(rùn)滑油；（ 7 ）燃料油。
　　 7. 汽車輪胎。
　　 8. 摩托車。
　　 9. 小汽車。
　　 10. 高爾夫球及球具。
　　 11. 高檔手表。
　　 12. 游艇。
　　 13. 木制一次性筷子。
　　 14. 實(shí)木地板。
　　
　　四、稅率
　　
　　五、應(yīng)納稅額的計(jì)算
　�。ㄒ唬╀N售額的確定
　　 1. 從價(jià)計(jì)征銷售額的確定。
　　 2. 從量計(jì)征銷售數(shù)量的確定。
　　 3. 復(fù)合計(jì)征銷售額和銷售數(shù)量的確定。
　　 4. 特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定。
　�。ǘ�）應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　 1. 生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。
　�。� 1 ）實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額 = 銷售額 × 比例稅率
　�。� 2 ）實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額 = 銷售數(shù)量 × 定額稅率
　�。� 3 ）實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額 = 銷售額 × 比例稅率 + 銷售數(shù)量 × 定額稅率
　　現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)算方法。
　�。� 4 ）應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。
　　 2. 自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。
　�。� 1 ）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
　　組成計(jì)稅價(jià)格 = （成本 + 利潤(rùn)） ÷ （ 1 一比例稅率）
　　應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格 × 比例稅率
　�。� 2 ）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
　　組成計(jì)稅價(jià)格 = （成本 + 利潤(rùn) + 自產(chǎn)自用數(shù)量 × 定額稅率） ÷ （ 1 一比例稅率）
　　應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格 × 比例稅率 + 自產(chǎn)自用數(shù)量 × 定額稅率
　�。� 3 ）應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。
　　 3. 委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。
　�。� 1 ）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
　　組成計(jì)稅價(jià)格 -- （材料成本 + 加工費(fèi)） ÷ （ 1 一比例稅率）
　　應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格 × 比例稅率
　�。� 2 ）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
　　組成計(jì)稅價(jià)格 = （材料成本 + 加工費(fèi) + 委托加工數(shù)量 × 定額稅率） ÷ （ 1 一比例稅率）
　　應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格 × 比例稅率 + 委托加工數(shù)量 × 定額稅率
　�。� 3 ）應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。
　　 4. 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。
　�。� 1 ）從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
　　組成計(jì)稅價(jià)格 = （關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅） ÷ （ 1 一消費(fèi)稅比例稅率）
　　應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格 × 消費(fèi)稅比例稅率
　　公式中所稱 “ 關(guān)稅完稅價(jià)格 ” ，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。
　�。� 2 ）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
　　組成計(jì)稅價(jià)格 = （關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅 + 進(jìn)口數(shù)量 × 定額稅率） ÷ （ 1 一消費(fèi)稅比例稅率）
　　應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格 × 消費(fèi)稅比例稅率 + 進(jìn)口數(shù)量 × 定額稅率
　�。� 3 ）應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。
　　（三）已納消費(fèi)稅的扣除
　　 1. 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。
　�。� 1 ）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
　�。� 2 ）外購(gòu)已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品；
　�。� 3 ）外購(gòu)已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；
　�。� 4 ）外購(gòu)已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
　　（ 5 ）外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）原料生產(chǎn)的汽車輪胎；
　�。� 6 ）外購(gòu)已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車（如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；
　�。� 7 ）外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；
　　（ 8 ）外購(gòu)已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；
　�。� 9 ）外購(gòu)已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；
　�。� 10 ）外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；
　　（ 11 ）外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。
　　 2. 委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。
　�。� 1 ）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；
　�。� 2 ）以委托加工收回的已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品；
　�。� 3 ）以委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；
　�。� 4 ）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
　�。� 5 ）以委托加工收回的已稅汽車輪胎原料生產(chǎn)的汽車輪胎；
　�。� 6 ）以委托加工收回的已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車；
　�。� 7 ）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；
　�。� 8 ）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；
　�。� 9 ）以委托加工收回的已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；
　�。� 10 ）以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；
　�。� 11 ）以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。
　　
　　六、征收管理
　　（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
　　 1. 納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式確定。
　　 2. 納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。
　　 3. 納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。
　　 4. 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
　　（二）納稅地點(diǎn)
　　 1. 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
　　 2. 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。受托方為個(gè)人的，由委托方向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
　　 3. 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
　　 4. 納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
　　 5. 納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
　　納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省（自治區(qū)、直轄市）范圍內(nèi)，經(jīng)�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。
　�。ㄈ�）納稅期限
　　納稅人以 l 個(gè)月或者 l 個(gè)季度為 l 個(gè)納稅期的，自期滿之日起 l 5 日內(nèi)申報(bào)納稅；以 1 日、 3 日、 5 日、 l0 日或者 15 日為 l 個(gè)納稅期的，自期滿之日起 5 日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1 日起至 15 日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
　　納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起 15 日內(nèi)繳納稅款。

第三節(jié)　營(yíng)業(yè)稅法律制度

　　一、納稅人
　�。ㄒ唬┘{稅人
　　（二）扣繳義務(wù)人
　　
　　二、征稅范圍
　　 1. 提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。
　　 2. 視同發(fā)生應(yīng)稅行為。
　　 3. 混合銷售行為。
　　 4. 兼營(yíng)行為。
　　 5. 特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定。
　　
　　三、稅目
　　 1. 交通運(yùn)輸業(yè)。
　　 2. 建筑業(yè)。
　　 3. 金融保險(xiǎn)業(yè)。包括金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)。
　　 4. 郵電通信業(yè)。
　　 5. 文化體育業(yè)。包括文化業(yè)和體育業(yè)。
　　 6. 娛樂業(yè)。
　　 7. 服務(wù)業(yè)。包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。
　　 8. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。
　　 9. 銷售不動(dòng)產(chǎn)。包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。
　　
　　四、稅率
　　 1. 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為 3% 。
　　 2. 金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率為 5% 。
　　 3. 娛樂業(yè)實(shí)行 5% ～ 20% 的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。
　　
　　五、應(yīng)納稅額的計(jì)算
　�。ㄒ唬�營(yíng)業(yè)額的確定
　　營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
　�。ǘ�）應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　 1. 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：
　　應(yīng)納稅額 = 營(yíng)業(yè)額（或銷售額、轉(zhuǎn)讓額） × 適用稅率
　　 2. 應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。
　　
　　六、稅收優(yōu)惠
　�。ㄒ唬┟庹鳡I(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目
　　 1. 托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。
　　 2. 殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)。
　　 3. 醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。
　　 4. 學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。
　　 5. 農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。
　　 6. 紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收人。
　　 7. 境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。
　　（二）起征點(diǎn)
　　營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：
　　 1. 按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額 5 000 ～ 20 000 元；
　　 2. 按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額 300 ～ 500 元。
　�。ㄈ�）其他減免稅規(guī)定
　　
　　七、征收管理
　�。ㄒ唬┘{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
　　營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
　　（二）納稅地點(diǎn)
　　 1. 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
　　 2. 納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
　　 3. 納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
　　 4. 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。
　　 5. 納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過 6 個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
　�。ㄈ�）納稅期限
　　納稅人以 l 個(gè)月或者 l 個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起 15 日內(nèi)申報(bào)納稅；以 5 日、 l0 日或者 15 日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起 5 日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 l 日起 15 日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
　　銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為 1 個(gè)季度。
　　 （編輯：江蘇財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)網(wǎng)校游軍）