第一節(jié)　貨幣資金
一、庫存現(xiàn)金
　�。ㄒ唬┈F(xiàn)金管理制度
　　1、單位應當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，并遵守有關(guān)庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定。
　　2、單位應當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定加強現(xiàn)金收支管理。
　　（二）現(xiàn)金的賬務處理
　　企業(yè)應當設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進行庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細分
類核算。
　　（三）現(xiàn)金的清查
　　企業(yè)應當按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應當編制現(xiàn)金盤點報告單。如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，分別情況處理。
　　二、銀行存款
　�。ㄒ唬┿y行存款的賬務處理
　　企業(yè)應當設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。
　　（二）銀行存款的核對企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應定期與開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。
　　三、其他貨幣資金
　　（一）其他貨幣資金的內(nèi)容
　　其他貨幣資金是企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。
　�。ǘ�）其他貨幣資金的賬務處理
　　為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應當設(shè)置“其他貨幣資金”科目，按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細科目進行核算。

第二節(jié)　應收及預付款項
　　應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息和其他應收款等；預付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如預付賬款等。
　　一、應收票據(jù)
　�。ㄒ唬�應收票據(jù)的內(nèi)容
　　應收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。
　�。ǘ�）應收票據(jù)的賬務處理
　　為了反映和監(jiān)督應收票據(jù)取得、票款收回等情況，企業(yè)應當設(shè)置“應收票據(jù)”科目進行核算。
　　二、應收賬款
　　（一）應收賬款的內(nèi)容
　　應收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關(guān)債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
　�。ǘ�）應收賬款的賬務處理
　　為了反映和監(jiān)督應收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應設(shè)置“應收賬款”科目，不單獨設(shè)置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。
　　三、預付賬款
　　預付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，應當按照實際預付的款項金額入賬。企業(yè)應當設(shè)置“預付賬款”科目，核算預付賬款的增減變動及其結(jié)存情況。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。
　　四、應收股利和應收利息
　�。ㄒ唬�應收股利的賬務處理
　　應收股利是指企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。
　　為了反映和監(jiān)督應收股利的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應設(shè)置“應收股利”科目。
　�。ǘ�）應收利息的賬務處理
　　應收利息是指企業(yè)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定應向債務人收取的利息。為了反映和監(jiān)督應收利息的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應設(shè)置“應收利息”科目。
　　五、其他應收款
　�。ㄒ唬┢渌麘�收款的內(nèi)容
　其他應收款的主要內(nèi)容包括：
　　1、應收的各種賠款、罰款；
　　2、?應收的出租物租金；
　　3、應向職工收取的各種墊付款項；
　　4、存出保證金；
　　5、其他各種應收、暫付款項。
　　（二）其他應收款的賬務處理
　　其他應收款應當按實際發(fā)生的金額入賬。
　　為了反映和監(jiān)督其他應收款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應當設(shè)置“其他應收款”科目進行核算。
　　六、應收款項減值
　�。ㄒ唬�應收款項減值損失的確認
　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。
　�。ǘ�）計提壞賬準備的賬務處理
　　企業(yè)當期計提的壞賬準備應當作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理。為了反映和監(jiān)督應收款項的壞賬準備計提、轉(zhuǎn)銷等情況，企業(yè)應當設(shè)置“壞賬準備”科目進行核算。

第三節(jié)　交易性金融資產(chǎn)
　　一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容
　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
　　二、交易性金融資產(chǎn)的賬務處理
　　（一）交易性金融資產(chǎn)核算應設(shè)置的會計科目
　　為了反映和監(jiān)督交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況，企業(yè)應當設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目進行核算。
　�。ǘ�）取得交易性金融資產(chǎn)
　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額。公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。
　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，不應單獨確認為應收項目，而應當構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。
　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應當在發(fā)生時計入當期損益，作為投資收益進行會計處理，發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的，進項稅額經(jīng)認證后可從當月銷項稅額中扣除。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。
　　（三）持有交易性金融資產(chǎn)
　　企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當確認為應收項目，并計入投資收益。需要強調(diào)的是，企業(yè)只有在同時滿足三個條件時，才能確認交易性金融資產(chǎn)所取得的股利收入并計入當期損益：一是企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立；二是與股利相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；三是股利的金額能夠可靠計量。
　　在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。
　　（四）出售交易性金融資產(chǎn)
　　企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理，同時，將原計入公允價值變動損益的該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，由公允價值變動損益轉(zhuǎn)為投資收益。

第四節(jié)　存貨
一、存貨的內(nèi)容、成本的確定和發(fā)出存貨的計價方法
　�。ㄒ唬┐尕浀膬�(nèi)容
　　存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。
　�。ǘ�）存貨成本的確定
　　存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
　　1、存貨的采購成本。
　　存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
　　2、存貨的加工成本。
　　存貨的加工成本是在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
　　3、存貨的其他成本。
　　存貨的其他成本是除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應計入存貨的成本。
　�。ㄈ�）發(fā)出存貨的計價方法
　　企業(yè)應當根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計算方法，以及當期發(fā)出存貨的成本。對于性質(zhì)和用途相同的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。
實務中，企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應調(diào)整為實際成本。在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。
　　二、原材料
　　原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。
　�。ㄒ唬┎捎脤嶋H成本核算的賬務處理
　　材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等。
　�。ǘ�）采用計劃成本核算的賬務處理
　　材料采用計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價。材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月末，計算本月發(fā)出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據(jù)領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。
　　本期材料成本差異率＝期初結(jié)存材料的成本差異＋本期驗收入庫材料的成本差異　　　
比上
　　期初結(jié)存材料的計劃成本＋本期驗收入庫材料的計劃成本
　　×100％
　　發(fā)出材料應負擔的成本差異＝發(fā)出材料的計劃成本×本期材料成本差異率如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分攤本期的材料成本差異。年度終了，應對材料成本差異率進行核實調(diào)整。
　　期初材料成本差異率＝期初結(jié)存材料的成本差異　　比上期初結(jié)存材料的計劃成本×100％
　　發(fā)出材料應負擔的成本差異＝發(fā)出材料的計劃成本×期初材料成本差異率
　　三、周轉(zhuǎn)材料
　　周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)，不確認為固定資產(chǎn)的材料。企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品。
　　（一）包裝物
　　包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。具體包括：生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；隨同商品出售單獨計價的包裝物；出租或出借給購買單位使用的包裝物。
為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動及其價值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應當設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料???包裝物”科目進行核算。
　�。ǘ�）低值易耗品
　　作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。
為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應當設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料－－低值易耗品”科目進行核算。低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用。金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用，但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記。
四、委托加工物資
　　（一）委托加工物資的內(nèi)容和成本
　　委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
　　企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費、支付的稅費等。
　　（二）委托加工物資的賬務處理
　　為了反映和監(jiān)督委托加工物資的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應當設(shè)置“委托加工物資”科目進行核算。委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進行核算，其方法與庫存商品相似。
　　五、庫存商品
　�。ㄒ唬�庫存商品的內(nèi)容
　　庫存商品是指企業(yè)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。
庫存商品具體包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續(xù)但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應作為企業(yè)的庫存商品，而應作為代管商品處理，單獨設(shè)置“代管商品”備查簿進行登記。
　�。ǘ�）庫存商品的賬務處理
　　為了反映和監(jiān)督庫存商品的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應當設(shè)置“庫存商品”科目進行核算。
商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價金額核算法進行日常核算。
　　六、存貨清查
　　存貨清查是通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。
　　為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應當設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算。
　　七、存貨減值
　　在會計期末，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量。
　�。ㄒ唬┐尕浀鴥r準備的計提和轉(zhuǎn)回
　　資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經(jīng)調(diào)整后的實際成本�？勺儸F(xiàn)凈值是在日�；顒又�，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額�？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。
　　當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。
　�。ǘ�）存貨跌價準備的賬務處理
　　為了反映和監(jiān)督存貨跌價準備的計提、轉(zhuǎn)回等情況，企業(yè)應當設(shè)置“存貨跌價準備”科目進行核算。

第五節(jié)　固定資產(chǎn)
　　一、固定資產(chǎn)
　�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的特征和分類
　　1、固定資產(chǎn)的特征。固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超過一個會計年度。
　　2、固定資產(chǎn)的分類。
　�。�1）按經(jīng)濟用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。
　�。�2）綜合分類，即按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類。
　�。ǘ�）固定資產(chǎn)的賬務處理
　　1、固定資產(chǎn)核算應設(shè)置的會計科目。
為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的取得、計提折舊和處置等情況，企業(yè)應當設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目進行核算。
　　企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應當設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“工程物資減值準備”等科目進行核算。
　　2、取得固定資產(chǎn)。
　�。�1）外購固定資產(chǎn)。
　　企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。其中，相關(guān)稅費不包括按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，可以從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。
　　（2）建造固定資產(chǎn)。
　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應當按照建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為固定資產(chǎn)的成本。
　　3、對固定資產(chǎn)計提折舊。
　　（1）計提折舊的范圍。
　　除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊：
　�、僖烟嶙阏叟f仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
　�、趩为氂媰r入賬的土地。
　�。�2）固定資產(chǎn)折舊方法。
　　企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法�？蛇x用的折舊方法包括年限平均法（又稱直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
　　固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目，并根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入在建工程成本；基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入制造費用；管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入銷售費用；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計提的折舊額應計入其他業(yè)務成本。
　　4、固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出。
　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。
　　固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。
　　固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，應當通過“在建工程”科目進行核算。固定資產(chǎn)發(fā)生的不可資本化的后續(xù)支出，應當通過“管理費用”、“銷售費用”等進行核算。
　　5、處置固定資產(chǎn)。
　　固定資產(chǎn)處置，即固定資產(chǎn)的終止確認，具體包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。
企業(yè)處置固定資產(chǎn)應通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。
　　6、固定資產(chǎn)清查。
　　企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應及
時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。
　　盤盈固定資產(chǎn)應作為重要的前期差錯進行會計處理，應當通過“以前年度損益調(diào)整”進行核算。盤虧固定資產(chǎn)，應當通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算。
　　7、固定資產(chǎn)減值。
　　固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
　　為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)減值準備的計提、轉(zhuǎn)銷等情況，企業(yè)應當設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準備”科目進行核算。

第六節(jié)　無形資產(chǎn)和長期待攤費用
　　一、無形資產(chǎn)
　　（一）無形資產(chǎn)的內(nèi)容
　　1、無形資產(chǎn)的特征。
　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，具有三個主要特征：
　　（1）不具有實物形態(tài)。
　�。�2）具有可辨認性。
　　（3）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。
　　2、無形資產(chǎn)的構(gòu)成。
　　無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。
　�。ǘ�）無形資產(chǎn)的賬務處理
　　1、無形資產(chǎn)核算應設(shè)置的會計科目。
　　為了反映和監(jiān)督無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應當設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”等科目進行核算。
　　企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應當設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準備”科目進行核算。
　　2、取得無形資產(chǎn)。
　　企業(yè)取得的無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要方式有外購、自行研究開發(fā)等。
　　（1）外購無形資產(chǎn)。外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其中，相關(guān)稅費不包括按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，可以從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。
　�。�2）自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計入當期損益，滿足資本化條件的，計入研發(fā)支出。研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。
　　3、對無形資產(chǎn)進行攤銷。
　�。�1）無形資產(chǎn)攤銷的范圍。
企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。
　�。�2）無形資產(chǎn)的攤銷。
　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當自可供使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。
　　無形資產(chǎn)攤銷方法包括年限平均法（即直線法）、生產(chǎn)總量法等。
　　企業(yè)應當按月對無形資產(chǎn)進行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應當計入當期損益。
　　企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用；出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務成本；某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關(guān)資產(chǎn)成本。
　　4、處置無形資產(chǎn)。
　　企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費后的差額作為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出進行會計處理。
　　5、無形資產(chǎn)減值。
　　無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額應當作為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。
　　無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
　　二、長期待攤費用
　　長期待攤費用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。
　　為了反映和監(jiān)督長期待攤費用的取得、攤銷等情況，企業(yè)應當設(shè)置“長期待攤費用”科目進行核算。