第一節(jié)　貨幣資金
一、庫存現(xiàn)金
　�。ㄒ唬┈F(xiàn)金管理制度
　　1、單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，并遵守有關(guān)庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定。
　　2、單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定加強(qiáng)現(xiàn)金收支管理。
　　（二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分
類核算。
　　（三）現(xiàn)金的清查
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別情況處理。
　　二、銀行存款
　�。ㄒ唬┿y行存款的賬務(wù)處理
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。
　　（二）銀行存款的核對企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。
　　三、其他貨幣資金
　�。ㄒ唬┢渌�貨幣資金的內(nèi)容
　　其他貨幣資金是企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。
　�。ǘ�）其他貨幣資金的賬務(wù)處理
　　為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

第二節(jié)　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
　　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。
　　一、應(yīng)收票據(jù)
　�。ㄒ唬�應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容
　　應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。
　　（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理
　　為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算。
　　二、應(yīng)收賬款
　　（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容
　　應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。
　　（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理
　　為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。
　　三、預(yù)付賬款
　　預(yù)付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)金額入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。
　　四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息
　�。ㄒ唬�應(yīng)收股利的賬務(wù)處理
　　應(yīng)收股利是指企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。
　　為了反映和監(jiān)督應(yīng)收股利的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利”科目。
　�。ǘ�）應(yīng)收利息的賬務(wù)處理
　　應(yīng)收利息是指企業(yè)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)向債務(wù)人收取的利息。為了反映和監(jiān)督應(yīng)收利息的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息”科目。
　　五、其他應(yīng)收款
　　（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容
　其他應(yīng)收款的主要內(nèi)容包括：
　　1、應(yīng)收的各種賠款、罰款；
　　2、?應(yīng)收的出租物租金；
　　3、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；
　　4、存出保證金；
　　5、其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。
　�。ǘ�）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理
　　其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。
　　為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。
　　六、應(yīng)收款項(xiàng)減值
　�。ㄒ唬�應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
　�。ǘ�）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
　　企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。為了反映和監(jiān)督應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

第三節(jié)　交易性金融資產(chǎn)
　　一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容
　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
　　二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
　�。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目
　　為了反映和監(jiān)督交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。
　�。ǘ�）取得交易性金融資產(chǎn)
　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額。公允價(jià)值，是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。
　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，而應(yīng)當(dāng)構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。
　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中扣除。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。
　　（三）持有交易性金融資產(chǎn)
　　企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，并計(jì)入投資收益。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)只有在同時(shí)滿足三個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)所取得的股利收入并計(jì)入當(dāng)期損益：一是企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立；二是與股利相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；三是股利的金額能夠可靠計(jì)量。
　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
　　（四）出售交易性金融資產(chǎn)
　　企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)，將原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，由公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益。

第四節(jié)　存貨
一、存貨的內(nèi)容、成本的確定和發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法
　�。ㄒ唬┐尕浀膬�(nèi)容
　　存貨是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。
　　（二）存貨成本的確定
　　存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
　　1、存貨的采購成本。
　　存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。
　　2、存貨的加工成本。
　　存貨的加工成本是在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
　　3、存貨的其他成本。
　　存貨的其他成本是除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。
　�。ㄈ�）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法，以及當(dāng)期發(fā)出存貨的成本。對于性質(zhì)和用途相同的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。
實(shí)務(wù)中，企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。如采用計(jì)劃成本核算，會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。
　　二、原材料
　　原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。
　　（一）采用實(shí)際成本核算的賬務(wù)處理
　　材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“在途物資”等。
　�。ǘ�）采用計(jì)劃成本核算的賬務(wù)處理
　　材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月末，計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)�，根�?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。
　　本期材料成本差異率＝期初結(jié)存材料的成本差異＋本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異　　　
比上
　　期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本
　　×100％
　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×本期材料成本差異率如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分?jǐn)偙酒诘牟牧铣杀静町悺Ｄ甓冉K了，應(yīng)對材料成本差異率進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。
　　期初材料成本差異率＝期初結(jié)存材料的成本差異　　比上期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100％
　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×期初材料成本差異率
　　三、周轉(zhuǎn)材料
　　周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)，不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品。
　�。ㄒ唬┌�裝物
　　包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。具體包括：生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；出租或出借給購買單位使用的包裝物。
為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動(dòng)及其價(jià)值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料???包裝物”科目進(jìn)行核算。
　�。ǘ�）低值易耗品
　　作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。
為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料－－低值易耗品”科目進(jìn)行核算。低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用。金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。
四、委托加工物資
　�。ㄒ唬┪�托加工物資的內(nèi)容和成本
　　委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
　　企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅費(fèi)等。
　�。ǘ�）委托加工物資的賬務(wù)處理
　　為了反映和監(jiān)督委托加工物資的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“委托加工物資”科目進(jìn)行核算。委托加工物資也可以采用計(jì)劃成本或售價(jià)進(jìn)行核算，其方法與庫存商品相似。
　　五、庫存商品
　　（一）庫存商品的內(nèi)容
　　庫存商品是指企業(yè)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。
庫存商品具體包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續(xù)但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置“代管商品”備查簿進(jìn)行登記。
　�。ǘ�）庫存商品的賬務(wù)處理
　　為了反映和監(jiān)督庫存商品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存商品”科目進(jìn)行核算。
商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行日常核算。
　　六、存貨清查
　　存貨清查是通過對存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。
　　為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。
　　七、存貨減值
　　在會(huì)計(jì)期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計(jì)量。
　�。ㄒ唬┐尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回
　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計(jì)量。其中，成本是指期末存貨的實(shí)際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等簡化核算方法，則成本為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本�？勺儸F(xiàn)凈值是在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。
　　當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。
　�。ǘ�）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
　　為了反映和監(jiān)督存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

第五節(jié)　固定資產(chǎn)
　　一、固定資產(chǎn)
　�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的特征和分類
　　1、固定資產(chǎn)的特征。固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
　　2、固定資產(chǎn)的分類。
　　（1）按經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。
　�。�2）綜合分類，即按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類。
　�。ǘ�）固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
　　1、固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。
為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的取得、計(jì)提折舊和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目進(jìn)行核算。
　　企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“工程物資減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行核算。
　　2、取得固定資產(chǎn)。
　�。�1）外購固定資產(chǎn)。
　　企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。其中，相關(guān)稅費(fèi)不包括按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
　�。�2）建造固定資產(chǎn)。
　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為固定資產(chǎn)的成本。
　　3、對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。
　�。�1）計(jì)提折舊的范圍。
　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：
　　①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
　�、趩为�(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。
　�。�2）固定資產(chǎn)折舊方法。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法�？蛇x用的折舊方法包括年限平均法（又稱直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本；基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
　　4、固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出。
　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。
　　固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
　　固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)發(fā)生的不可資本化的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)通過“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等進(jìn)行核算。
　　5、處置固定資產(chǎn)。
　　固定資產(chǎn)處置，即固定資產(chǎn)的終止確認(rèn)，具體包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。
企業(yè)處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。
　　6、固定資產(chǎn)清查。
　　企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及
時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。
　　盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)作為重要的前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行核算。盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。
　　7、固定資產(chǎn)減值。
　　固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
　　為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

第六節(jié)　無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用
　　一、無形資產(chǎn)
　�。ㄒ唬�無形資產(chǎn)的內(nèi)容
　　1、無形資產(chǎn)的特征。
　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，具有三個(gè)主要特征：
　　（1）不具有實(shí)物形態(tài)。
　�。�2）具有可辨認(rèn)性。
　�。�3）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。
　　2、無形資產(chǎn)的構(gòu)成。
　　無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。
　�。ǘ�）無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理
　　1、無形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。
　　為了反映和監(jiān)督無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”等科目進(jìn)行核算。
　　企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。
　　2、取得無形資產(chǎn)。
　　企業(yè)取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要方式有外購、自行研究開發(fā)等。
　　（1）外購無形資產(chǎn)。外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，相關(guān)稅費(fèi)不包括按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
　�。�2）自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益，滿足資本化條件的，計(jì)入研發(fā)支出。研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。
　　3、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。
　�。�1）無形資產(chǎn)攤銷的范圍。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。
　�。�2）無形資產(chǎn)的攤銷。
　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。
　　無形資產(chǎn)攤銷方法包括年限平均法（即直線法）、生產(chǎn)總量法等。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
　　企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用；出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。
　　4、處置無形資產(chǎn)。
　　企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額作為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　5、無形資產(chǎn)減值。
　　無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
　　無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
　　二、長期待攤費(fèi)用
　　長期待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。
　　為了反映和監(jiān)督長期待攤費(fèi)用的取得、攤銷等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。