一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

二、銷售額的確定

1、銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

提示1:價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。均應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

提示2:下列項(xiàng)目不包括在銷售額內(nèi)（記憶貼士：“代”）：

1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

2）符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)

3）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)

4）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)

2、視同銷售貨物的銷售額的確定。

1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：

a.組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）[只征增值稅]

b.組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費(fèi)稅稅額

或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）[征收增值稅+消費(fèi)稅]

【提示】:組成計(jì)稅價(jià)格不含增值稅。

3、納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生無銷售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

1）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

2）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。

4、混合銷售的銷售額：為貨物的銷售額與服務(wù)銷售額的合計(jì)。

5、兼營的銷售額：應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

6、特殊銷售方式下銷售額的確定

1）折扣方式銷售（看“票”，同票余額；不同票全額）

2）以舊換新方式銷售（金銀實(shí)際收取額，非金銀按新貨銷售額）

還本銷售方式銷售（正常銷售處理）

4）以物易物方式銷售（雙方各按購進(jìn)和銷售處理）

7、包裝物押金。

1）銷售啤酒、黃酒以外的酒無論怎么核算均并入銷售額征稅；

2）啤酒、黃酒和其他非酒類產(chǎn)品：單獨(dú)記賬的押金，1年以內(nèi)且未逾期不并入銷售額征稅；逾期并入征稅；

8、銷售額確定的特殊規(guī)定

1）納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

2）納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

三、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。

2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 

提示1:納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（深加9＋1）

提示2:進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率

3）納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按以下規(guī)定確定進(jìn)稅額

①增值稅電子普通發(fā)票：發(fā)票上注明的稅額

②取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單：進(jìn)項(xiàng)稅額＝（票價(jià)＋燃油附加費(fèi)）÷（1＋9%）×9%

③取得注明旅客身份信息的鐵路車票：進(jìn)項(xiàng)稅額＝票面金額÷（1＋9%）×9%

④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額＝票面金額÷（1＋3%）×3%

4）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

5）原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，

【總結(jié)】增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、完稅憑證和符合規(guī)定的國內(nèi)旅客運(yùn)輸發(fā)票。

2、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

【提示】非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

3）購進(jìn)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

【提示】購進(jìn)的住宿服務(wù)符合規(guī)定可以扣除！

4）購進(jìn)的貸款服務(wù)和納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。

5）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的其他規(guī)定

1.適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

【新變化】：自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。

2.一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

1）公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。

2）經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動畫設(shè)計(jì)、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。

3）電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

4）以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。

5）在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。