車輛購(gòu)置稅、車船稅、船舶噸稅

考點(diǎn)：交不交車輛購(gòu)置稅（★★）

1. 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅人。

2. 什么是“購(gòu)置”？

購(gòu)置，是指以購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。

3. 什么是“應(yīng)稅車輛”？

車輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅車輛（征收范圍）包括汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車。

【提示】地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機(jī)、平地機(jī)、挖掘機(jī)、推土機(jī)等輪式專用機(jī)械車，以及起重機(jī)（吊車）、叉車、電動(dòng)摩托車，不屬于應(yīng)稅車輛。

4. 下列車輛免征車輛購(gòu)置稅：

（1）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員自用的車輛；

（2）中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入裝備訂貨計(jì)劃的車輛；

（3）懸掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國(guó)家綜合性消防救援車輛；

（4）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車輛（例如，電力工程車、高空作業(yè)車）；

（5）城市公交企業(yè)購(gòu)置的公共汽電車輛。

根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院可以規(guī)定減征或者其他免征車輛購(gòu)置稅的情形，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

考點(diǎn)：交多少車輛購(gòu)置稅（★）

考點(diǎn)：怎么交車輛購(gòu)置稅（★）

1. 車輛購(gòu)置稅實(shí)行一次性征收，購(gòu)置已征車輛購(gòu)置稅的車輛，不再征收車輛購(gòu)置稅。

2. 車輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起60日內(nèi)申報(bào)繳納車輛購(gòu)置稅。

3. 納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊(cè)登記前，繳納車輛購(gòu)置稅。

4. 免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人應(yīng)當(dāng)在辦理車輛轉(zhuǎn)移登記或者變更登記前繳納車輛購(gòu)置稅。計(jì)稅價(jià)格以免稅、減稅車輛初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格為基準(zhǔn)，每滿1年扣減10%。

5. 納稅人將已征車輛購(gòu)置稅的車輛退回車輛生產(chǎn)企業(yè)或者銷售企業(yè)的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還車輛購(gòu)置稅。退稅額以已繳稅款為基準(zhǔn)，自繳納稅款之日至申請(qǐng)退稅之日，每滿1年扣減10%。

6. 納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車輛購(gòu)置稅；購(gòu)置不需要辦理車輛登記的應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車輛購(gòu)置稅。

【提示】考生需要先把車船稅和車輛購(gòu)置稅區(qū)分開：

（1）車輛購(gòu)置稅在“購(gòu)置”時(shí)考慮，一次征收；車船稅在“擁有”時(shí)考慮，年年得交。

（2）對(duì)“船舶”而言，只有車船稅的問題，不存在車輛購(gòu)置稅的問題。

考點(diǎn)：交不交車船稅（★★★）

（一）征收范圍

1. 車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于車船稅法所規(guī)定的應(yīng)稅車輛和船舶。具體包括：

（1）依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶；

（2）依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。

2. 稅目（2020年重大調(diào)整）

車船稅的稅目分為6大類，包括乘用車、商用車、掛車、其他車輛、摩托車和船舶。

【提示1】乘用車，是指在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上主要用于載運(yùn)乘客及隨身行李，核定載客人數(shù)包括駕駛員在內(nèi)不超過9人的汽車。

【提示2】商用車包括客車和貨車：（1）客車為核定載客人數(shù)9人（含）以上的車輛（包括電車）；（2）貨車包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等。

【提示3】掛車，是指就其設(shè)計(jì)和技術(shù)特性需由汽車或者拖拉機(jī)牽引，才能正常使用的一種無(wú)動(dòng)力的道路車輛。

【提示4】其他車輛包括專用作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車（不包括拖拉機(jī)）。

【提示5】船舶包括機(jī)動(dòng)船舶和游艇。

（二）免稅車船（包括但不限于）

1. 捕撈、養(yǎng)殖漁船。

2. 軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船。

3. 警用車船。

4. 懸掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國(guó)家綜合性消防救援車輛和國(guó)家綜合性消防救援船舶。（2020年新增）

5. 依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

6. 對(duì)使用新能源車船，免征車船稅。

【提示】免征車船稅的新能源汽車是指純電動(dòng)“商用車”、插電式（含增程式）混合動(dòng)力汽車、燃料電池商用車。純電動(dòng)“乘用車”和燃料電池“乘用車”不屬于車船稅征稅范圍，對(duì)其不征車船稅。

7. 對(duì)節(jié)約能源汽車，減半征收車船稅。

【提示】就乘用車而言，獲得許可在中國(guó)境內(nèi)銷售的排量為1.6升以下（含1.6升）的燃用汽油、柴油的乘用車（含非插電式混合動(dòng)力、雙燃料和兩用燃料乘用車），且綜合工況燃料消耗量符合規(guī)定的，屬于節(jié)約能源乘用車。

8. 授權(quán)省級(jí)政府規(guī)定的減免稅項(xiàng)目

（1）對(duì)受地震、洪澇等嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的車船，可以在一定期限內(nèi)減征或者免征車船稅；具體減免期限和數(shù)額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，報(bào)國(guó)務(wù)院備案。

（2）省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。

考點(diǎn)：交多少車船稅（★★★）

1. 基本規(guī)定（2020年重大調(diào)整）

2. 購(gòu)置新車船

購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)

考點(diǎn)：怎么交車船稅（★）

1. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月；以購(gòu)買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。

2. 代收代繳車船稅

（1）車船稅的納稅人，是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于稅法規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人。但從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。

（2）納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納車船稅的，扣繳義務(wù)人在代收代繳稅款時(shí)，可以一并代收代繳欠繳稅款的滯納金。

（3）扣繳義務(wù)人已代收代繳車船稅的，納稅人不再向車輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車船稅。

（4）沒有扣繳義務(wù)人的，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納車船稅。

3. 納稅地點(diǎn)

（1）扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，納稅地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人所在地。

（2）納稅人自行申報(bào)繳納車船稅的，納稅地點(diǎn)為車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地。

（3）依法不需要辦理登記的車船，其車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。

4. 納稅申報(bào)

車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。

5. 已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。

6. 在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月 份起至該納稅年度終了期間的稅款。

考點(diǎn)：交不交船舶噸稅（★）

1. 征稅范圍

自中華人民共和國(guó)境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶為船舶噸稅的應(yīng)稅船舶。

2. 免征噸稅的船舶

（1）應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶；

（2）自境外以購(gòu)買、受贈(zèng)、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶；

（3）噸稅執(zhí)照期滿后24小時(shí)內(nèi)不上下客貨的船舶；

（4）非機(jī)動(dòng)船舶（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；

（5）捕撈、養(yǎng)殖漁船；

（6）避難、防疫隔離、修理、改造、終止運(yùn)營(yíng)或者拆解，并不上下客貨的船舶；

（7）軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用或者征用的船舶；

（8）警用船舶；

（9）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶；

（10）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他船舶。

考點(diǎn)：交多少船舶噸稅（★）

1. 稅率

（1）噸稅設(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率。

（2）適用優(yōu)惠稅率的船舶有：

①中華人民共和國(guó)國(guó)籍的應(yīng)稅船舶；

②船籍國(guó)（地區(qū)）與中華人民共和國(guó)簽訂含有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國(guó)待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶。

（3）噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收，并實(shí)行復(fù)式稅率。稅率表如下：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅船舶凈噸位×適用稅率

【案例】甲國(guó)某貨輪�？可虾８垩b卸貨物，該貨輪凈噸位為9000噸，貨輪負(fù)責(zé)人已向我國(guó)海關(guān)領(lǐng)取了船舶噸稅執(zhí)照，在港口停留期限為30天。已知甲國(guó)與我國(guó)簽訂含有互相給予船舶稅費(fèi)最惠國(guó)待遇條款的條約。

【評(píng)析】查上表可知，凈噸位為9000噸、停留期限為30天的普通稅率為4.0元/凈噸，優(yōu)惠稅率為2.9元/凈噸；由于兩國(guó)訂有“最惠國(guó)待遇”條約，應(yīng)適用優(yōu)惠稅率，對(duì)該貨輪應(yīng)征船舶噸稅=9000×2.9=26100（元）。

考點(diǎn)：怎么交船舶噸稅（★）

1. 噸稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。

海關(guān)征收噸稅應(yīng)當(dāng)制發(fā)繳款憑證。

2. 時(shí)間

（1）噸稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅船舶進(jìn)入境內(nèi)港口的當(dāng)日。

（2）應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開港口的，應(yīng)當(dāng)申領(lǐng)新的噸稅執(zhí)照，自上一次執(zhí)照期滿的次日起續(xù)繳噸稅。

（3）應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15日內(nèi)繳清稅款。未按期繳清稅款的，自滯納稅款之日起至繳清稅款之日止，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的稅款滯納金。

3. 納稅擔(dān)保

應(yīng)稅船舶到達(dá)港口前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)并辦結(jié)出入境手續(xù)的，應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供與其依法履行噸稅繳納義務(wù)相適應(yīng)的擔(dān)保；應(yīng)稅船舶到達(dá)港口后，依照船舶噸稅法的規(guī)定向海關(guān)申報(bào)納稅。下列財(cái)產(chǎn)、權(quán)利可以用于擔(dān)保：

（1）人民幣、可自由兌換貨幣；

（2）匯票、本票、支票、債券、存單；

（3）銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)的保函；

（4）海關(guān)依法認(rèn)可的其他財(cái)產(chǎn)、權(quán)利。

4. 補(bǔ)征、追征與退還

（1）海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自應(yīng)稅船舶應(yīng)當(dāng)繳納稅款之日起1年內(nèi)，補(bǔ)征稅款。

（2）因應(yīng)稅船舶違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，海關(guān)可以自應(yīng)當(dāng)繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款，并自應(yīng)當(dāng)繳納稅款之日起按日加征少征或者漏征稅款萬(wàn)分之五的稅款滯納金。

（3）海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款的，應(yīng)當(dāng)在24小時(shí)內(nèi)通知應(yīng)稅船舶辦理退還手續(xù)，并加算銀行同期活期存款利息。

（4）應(yīng)稅船舶發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以自繳納稅款之日起3年內(nèi)以書面形式要求海關(guān)退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息；海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并通知應(yīng)稅船舶辦理退還手續(xù)。