考點：關(guān)稅的納稅人（★）

【提示】關(guān)稅的課稅對象是進出境的貨物、物品。

1. 貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營進出口貨物的收、發(fā)貨人，包括：

（1）外貿(mào)進出口公司；

（2）工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結(jié)合的進出口公司；

（3）其他經(jīng)批準經(jīng)營進出口商品的企業(yè)。

2. 物品的納稅人，包括：

（1）入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人；

（2）各種運輸工具上服務(wù)人員入境時攜帶自用物品的持有人；

（3）饋贈物品以及其他方式入境個人物品的所有人；

（4）個人郵遞物品的收件人。

考點：關(guān)稅稅率的種類（★）

1. 關(guān)稅的稅率分為進口稅率和出口稅率兩種。

2. 進口稅率又分為下列種類，進口貨物適用何種關(guān)稅稅率是以進口貨物的原產(chǎn)地為標準的：

（1）最惠國稅率，適用于：

①原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國條款的世界貿(mào)易組織成員國或地區(qū)的進口貨物；

②原產(chǎn)于與我國簽訂含有相互給予最惠國待遇的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物；

③原產(chǎn)于我國的進口貨物。

（2）協(xié)定稅率

對原產(chǎn)于與我國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，按協(xié)定稅率征收關(guān)稅。

（3）特惠稅率

對原產(chǎn)于與我國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，按特惠稅率征收關(guān)稅。

（4）關(guān)稅配額稅率

關(guān)稅配額是進口國限制進口貨物數(shù)量的措施，把征收關(guān)稅和進口配額相結(jié)合以限制進口；對于在配額內(nèi)進口的貨物可以適用較低的關(guān)稅配額稅率，對于配額之外的則適用較高稅率。

（5）暫定稅率

在最惠國稅率的基礎(chǔ)上，對于一些國內(nèi)需要降低進口關(guān)稅的貨物，以及出于國際雙邊關(guān)系的考慮需要個別安排的進口貨物，可以實行暫定稅率。

（6）普通稅率

①原產(chǎn)于未與我國共同適用最惠國條款的世界貿(mào)易組織成員國或地區(qū)，未與我國訂有相互給予最惠國待遇、關(guān)稅優(yōu)惠條款貿(mào)易協(xié)定和特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，適用普通稅率；

②原產(chǎn)地不明的貨物，適用普通稅率。

3. 適用何時的稅率

（1）進出口貨物，應(yīng)當按照收發(fā)貨人或者他們的代理人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅；

（2）進口貨物到達前，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的，應(yīng)當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅；

（3）進出口貨物的補稅和退稅，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日實施的稅率，但另有規(guī)定除外。

考點：關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算方法（★★）

考點：關(guān)稅完稅價格（★★★）

1. 一般貿(mào)易項下進口貨物的完稅價格

（1）一般貿(mào)易項下進口的貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。

（2）到岸價格包括：

①貨價；

②貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等費用；

③為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造、使用或出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進口貨物有關(guān)的專利、商標、著作權(quán)，以及專有技術(shù)、計算機軟件和資料等費用。

（3）傭金、回扣、違約罰款的處理。

①在貨物成交過程中，進口人在成交價格外另支付給賣方的傭金，應(yīng)計入成交價格，而向境外采購代理人支付的買方傭金則不能列入，如已包括在成交價格中應(yīng)予以扣除。

②賣方付給進口人的正�；乜郏瑧�(yīng)從成交價格中扣除。

③賣方違反合同規(guī)定延期交貨的罰款，賣方在貨價中沖減時，罰款不能從成交價格中扣除。

2. 出口貨物的完稅價格

出口貨物應(yīng)當以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格。計算公式為：

出口貨物完稅價格=離岸價格÷（1+出口稅率）

考點：關(guān)稅的稅收優(yōu)惠（★★）

1. 經(jīng)海關(guān)審查無誤后可以免稅的情形（法定性減免稅）

（1）一票貨物關(guān)稅稅額、進口環(huán)節(jié)增值稅或者消費稅稅額在人民幣50元以下的；

（2）無商業(yè)價值的廣告品及貨樣；

（3）國際組織、外國政府無償贈送的物資；

（4）進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；

（5）因故退還的中國出口貨物，可以免征進口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還；

（6）因故退還的境外進口貨物，可以免征出口關(guān)稅，但已征收的進口關(guān)稅不予退還。

2. 酌情減免稅的情形

（1）在境外運輸途中或者在起卸時，遭受到損壞或者損失的；

（2）起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；

（3）海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

考點：關(guān)稅的征收管理（★）

（一）關(guān)稅的征收時間

關(guān)稅是在貨物實際進出境時，即在納稅人按進出口貨物通關(guān)規(guī)定向海關(guān)申報后、海關(guān)放行前一次性繳納。

（二）稅款的退還、補征與追征

1. 稅款的退還

（1）適用情形

①由于海關(guān)誤征，多繳納稅款的；

②海關(guān)核準免驗的進口貨物在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)海關(guān)審查認可的；

③已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的。

（2）納稅人可以從繳納稅款之日起的1年內(nèi)申請退稅，逾期不予受理。

2. 稅款的補征和追征

（1）進出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款（非因收發(fā)貨人或其代理人違規(guī)），海關(guān)有權(quán)在1年內(nèi)予以補征；

（2）進出口貨物完稅后，如因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或漏征稅款的，海關(guān)在3年內(nèi)可以追繳。

（三）海關(guān)暫不予放行旅客行李物品的有關(guān)事項

旅客攜運進出境的行李物品有下列情形之一的，海關(guān)暫不予放行：

1. 旅客不能當場繳納進境物品稅款的；

2. 進出境的物品屬于許可證件管理的范圍，但旅客不能當場提交的；

3. 進出境的物品超出自用合理數(shù)量，按規(guī)定應(yīng)當辦理貨物報關(guān)手續(xù)或其他海關(guān)手續(xù)，其尚未辦理的；

4. 對進出境物品的屬性、內(nèi)容存疑，需要由有關(guān)主管部門進行認定、鑒定、驗核的；

5. 按規(guī)定暫不予以放行的其他行李物品。