會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》備考指導(dǎo)：個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

2012年《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》——第四章 個人所得稅法律制度

　　知識點二十、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

　�。ㄒ唬┕べY、薪金所得應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（每月收入額－費用標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　納稅義務(wù)人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。

　　（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　或者：＝（全年收入總額－成本、費用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納稅額的計算比照執(zhí)行。

　�。ㄈ�）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　或者：＝（納稅年度收入總額－必要費用）×適用稅率－速算扣除數(shù)

　�。ㄋ模﹦趧�(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算

　　1.每次收入不足4000元的：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　或者：＝（每次收入額－800）×20%

　　2.每次收入在4000元以上的：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1—20%）

　　3.每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　或者：＝每次收入額×（1—20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　（五）稿酬所得應(yīng)納稅額的計算

　　稿酬所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　1.每次收入不足4000元的：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1—30%）＝（每次收入額－800）×20%×（1—30%）

　　2.每次收入在4000元以上的：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1—30%）＝每次收入額×（1—20%）×20%×（1—30%）

　�。�六）對特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算

　　1.每次收入不足4000元的：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800）×20%

　　2.每次收人在14000元以上的：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1—20%）×20%

　　（七）利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×適用稅率

　�。ò耍┴敭a(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算

　　1.每次（月）收入不足4000元的：

　　應(yīng)納稅額＝[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用（800元為限）－800元]×20%

　　2.每次（月）收入在4000元以上的：

　　應(yīng)納稅額＝{[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用（800而為限）]×（1—20%）}×20%

　�。ň牛┴敭a(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算

　　1.一般情況下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（收入總額－財產(chǎn)原值－合理費用）×20%

　　2.個人銷售無償受贈不動產(chǎn)應(yīng)納稅額的計算：

　�。�1）受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。

　　（2）個人在受贈和轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金，按相關(guān)規(guī)定處理。

　　（十）偶然所得應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%

　�。ㄊ�一）其他所得應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%

　　單項選擇題

　　◎某作家的一篇小說在北京晚報上連載三個月，3月份取得稿酬收入3000元，4月份取得稿酬收入3000元，5月份取得稿酬收入5000元。該作家三個月所獲稿酬應(yīng)繳納個人所得稅（）元。

　　A.1176

　　B.1344

　　C.1232

　　D.1760

　　正確答案：C

　答案解析：本題考核的是個人取得稿酬收入所得稅的計算。同一作品在報刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。該作家應(yīng)納個人所得稅＝（3000＋3000＋5000）×（1－20％）×20％×（1－30％）＝1232（元）。

　　◎中國公民黃先生2011年1～12月份取得每月工薪收入4200元，12月份取得全年一次性獎金36000元。黃先生2011年獎金應(yīng)納個人所得稅（）。

　　A.4975元

　　B.5275元

　　C.3495元

　　D.7735元

　　正確答案：C

　答案解析：本題考核全年一次性獎金的稅額計算。年終一次性獎金應(yīng)單獨作為一個月的工資薪金所得納稅。36000÷12＝3000（元），適用稅率10％、速算扣除數(shù)105元，因為月工資4200元高于費用扣除額，所以獎金應(yīng)納個人所得稅＝36000×10%-105＝3495（元）。

　　◎某平面設(shè)計師程某為一公司設(shè)計了一個平面廣告，取得設(shè)計收入23000元。該設(shè)計師應(yīng)繳納的個人所得稅為（）元。

　　A.3520

　　B.3680

　　C.4600

　　D.4900

　　正確答案：B

答案解析：本題考核勞務(wù)報酬所得個人所得稅的計算。平面設(shè)計師程某取得收入23000元，應(yīng)納稅所得額=23000×（1-20%）=18400元，小于20000元，則應(yīng)繳納個人所得稅=18400×20%=3680（元）。

　　判斷題

　　◎李某在一次有獎購物抽獎中，購買了價值3000元電視機抽中特別獎金1000元。李某應(yīng)繳納個人所得稅稅額為200元。（）

　　正確答案：對

　　答案解析：本題考核偶然所得的個人所得稅計算。根據(jù)規(guī)定，利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除任何費用。應(yīng)繳納的個人所得稅＝1000×20％＝200（元）。