第三節(jié)　營業(yè)稅征稅范圍
　　一、營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定
　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例及實施細(xì)則》的規(guī)定，營業(yè)稅的征稅范圍可概括為：在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或者銷售的不動產(chǎn)。
　�。ㄒ唬┰谥腥A人民共和國“境內(nèi)”是指：
　　1.勞務(wù)——提供或接受方在境內(nèi)
　　2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）——接受方在境內(nèi)
　　3.轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)——土地在境內(nèi)
　　4.轉(zhuǎn)讓或出租不動產(chǎn)——不動產(chǎn)在境內(nèi)
　�。ǘ�）應(yīng)稅勞務(wù)是指除加工、修理修配之外的勞務(wù)（具體包括七個稅目）
　　1.營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
　　2.單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。
　�。ㄈ�）提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動產(chǎn)的行為。
　　提示：注意“視同發(fā)生應(yīng)稅行為”也繳納營業(yè)稅
　　1.單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；
　　2.單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。

　　二、營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定
　　（一）混合銷售行為
　　1.一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。
　　（1）混合銷售行為的一般稅務(wù)處理可以簡化為：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅；以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅。
　　【舉例】甲商場向乙公司銷售鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝，甲商場的銷售行為既涉及到增值稅（銷售貨物）又涉及到營業(yè)稅（安裝勞務(wù)），屬于混合銷售行為。由于甲商場的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅，其混合銷售行為一并征收增值稅。
　　【舉例】某歌廳向同一消費者提供卡拉OK服務(wù)（涉及營業(yè)稅）的同時銷售啤酒（涉及增值稅），由于歌廳的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅，因此，其混合銷售行為一并征收營業(yè)稅。
　�。�2）混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的，營業(yè)額為應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額與貨物銷售額的合計。
　　2.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。
　　【舉例】甲公司（取得建筑安裝資質(zhì)）將自產(chǎn)貨物鋁合金門窗銷售給乙公司并負(fù)責(zé)安裝。根據(jù)合同約定，貨物的銷售額為2000萬元（含稅），安裝費用為300萬元。甲公司的行為屬于混合銷售，分別核算的，分別繳納增值稅和營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物的銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅。
　�。ǘ�）兼營行為
　　1.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為：納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還經(jīng)營非應(yīng)稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務(wù)；應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別征收營業(yè)稅和增值稅。未分別核算或者未準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額（重點）。
　　【舉例】某酒店主要經(jīng)營餐飲和住宿業(yè)務(wù)，又在店內(nèi)大堂開設(shè)了獨立核算的商品部，則該酒店的經(jīng)營活動屬于兼營行為。
　　2.兼營不同稅目行為：納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。
　　3.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。
　�。ㄈ�）混合銷售行為與兼營行為的區(qū)分

　　三、幾種特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定（7種）

　【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的有（　）。
　　A.境外保險公司為境內(nèi)的機器設(shè)備提供保險
　　B.境內(nèi)石油公司銷售位于中國境外的不動產(chǎn)
　　C.境內(nèi)高科技公司將某項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司
　　D.境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權(quán)

　　『正確答案』AD
　　『答案解析』在中華人民共和國“境內(nèi)”是指：（1）勞務(wù)——提供或接受方在境內(nèi)；（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）——接受方在境內(nèi)；（3）轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)——土地在境內(nèi)；（4）轉(zhuǎn)讓或出租不動產(chǎn)——不動產(chǎn)在境內(nèi)。

【例題·多選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為征收營業(yè)稅的有（�。�。（2010年）
　　A.個人將不動產(chǎn)無償贈送單位
　　B.單位將土地使用權(quán)無償贈送個人
　　C.單位自建自用房屋的行為
　　D.單位自建房屋銷售的自建行為

　　『正確答案』ABD
　　『答案解析』選項C中，單位自建自用的房屋，其自建行為不是建筑業(yè)的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

　　【例題·單選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于營業(yè)稅征稅范圍的是（�。�。（2011年）
　　A.汽修廠修理汽車
　　B.百貨商店銷售日用品
　　C.建材商店銷售裝修材料
　　D.電信公司銷售移動電話并提供相關(guān)電信服務(wù)

　　『正確答案』D
　　『答案解析』（1）銷售貨物，提供加工修理修配勞務(wù)及進口貨物為增值稅的征稅范圍，本題A選項為提供修理修配勞務(wù)，BC選項為銷售貨物，均屬于增值稅的征稅范圍；（2）D選項為營業(yè)稅的征稅范圍，按郵電通信業(yè)征收營業(yè)稅。

　　【例題·單選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營業(yè)稅的是（　）。（2010年）
　　A.貿(mào)易公司銷售貨物同時負(fù)責(zé)安裝
　　B.百貨商店銷售商品同時負(fù)責(zé)運輸
　　C.建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物并實行分別核算
　　D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時銷售酒水

　　『正確答案』D
　　『答案解析』（1）AB屬于增值稅的混合銷售；（2）C屬于營業(yè)稅的特殊混合銷售行為，分別征稅。

　　【例題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征稅范圍的是（　）。
　　A.銷售電力
　　B.銷售熱力
　　C.銷售天然氣
　　D.銷售房地產(chǎn)

　　『正確答案』D
　　『答案解析』增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)；貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)；銷售不動產(chǎn)是營業(yè)稅的征稅范圍。

　　【例題·單選題】下列各項行為中，屬于營業(yè)稅混合銷售行為的是（�。�。
　　A.電冰箱專賣店銷售電冰箱并負(fù)責(zé)安裝
　　B.機場提供運輸服務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物
　　C.建材商店銷售建材并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)
　　D.歌舞廳提供娛樂服務(wù)并銷售煙酒

　　『正確答案』D
　　『答案解析』（1）A為增值稅混合銷售行為；（2）選項B機場提供運輸服務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物，注意這里是說“附設(shè)”。機場提供運輸服務(wù)是屬于營業(yè)稅的納稅范圍，附設(shè)商場銷售貨物是屬于增值稅納稅范圍，因此是兼營行為；（3）C為增值稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。

　　【例題·多選題】下列各項行為中，應(yīng)繳納營業(yè)稅的有（�。�。
　　A.納稅人銷售林木的同時提供林木管護勞務(wù)的行為
　　B.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的平銷返利收入
　　C.納稅人單獨提供汽車按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)
　　D.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品

　　『正確答案』CD
　　『答案解析』選項AB應(yīng)繳納增值稅。