三、關(guān)于稅款征收的其他法律規(guī)定
　�。ㄒ唬┒愂諆�(yōu)先執(zhí)行
　　1.稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；
　　2.納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行；
　　3.納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)處以罰款，沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。
　　提示：（1）無(wú)擔(dān)保的債權(quán)、工商部門的罰款：稅收優(yōu)先；（2）有物權(quán)擔(dān)保的債權(quán)：納稅人先欠稅后物權(quán)擔(dān)保（抵押、質(zhì)押、留置）的，稅收優(yōu)先；納稅人先物權(quán)擔(dān)保（抵押、質(zhì)押、留置），后欠稅的，物權(quán)擔(dān)保（抵押、質(zhì)押、留置）優(yōu)先。
　　【例題·多選題】關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)的下列表述中，正確的有（�。�。（2010年）
　　A.除法律另有規(guī)定外，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)
　　B.納稅人有欠繳稅款情形而又以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)
　　C.納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定質(zhì)押后又發(fā)生欠繳稅款的，稅收優(yōu)先于質(zhì)權(quán)

　　D.納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被處以行政性罰款，稅款優(yōu)先于罰款

　　『正確答案』ABD
　　『答案解析』稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外，選項(xiàng)A正確；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行，B正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得， D正確。

　　（二）稅收代位權(quán)與撤銷權(quán)
　　1.代位權(quán)：欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權(quán)，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《合同法》的規(guī)定行使代位權(quán)。
　　2.撤銷權(quán)：欠繳稅款的納稅人因放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《合同法》的規(guī)定行使撤銷權(quán)。
　　3.稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
　　【例題·判斷題】稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)的，可以免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。（�。�（2008年）

　　『正確答案』×

　　（三）納稅人涉稅事項(xiàng)的公告與報(bào)告
　　1.欠繳稅款數(shù)額較大（5萬(wàn)元以上）的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
　　2.納稅人有欠稅情形而以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說(shuō)明其欠稅情況。
　　3.納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。
　　4.納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。
　　【例題·單選題】納稅人有合并、分立情形的應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的應(yīng)當(dāng)由（　）。
　　A.合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)
　　B.合并前的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)
　　C.合并后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任

　　D.合并前的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任

　　『正確答案』A

�。ㄋ模┒惪畹淖防U與退還：
　　即多繳稅款與少繳稅款的原因及稅務(wù)處理　　

　　【例題·多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅款征收中可以根據(jù)不同情況采取相應(yīng)的稅款征收措施，下列各項(xiàng)中，屬于稅款征收措施的有（�。�。（2010年）
　　A.罰款
　　B.責(zé)令繳納并加收滯納金
　　C.阻止出境
　　D.由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，調(diào)整應(yīng)納稅額

　　『正確答案』BCD
　　『答案解析』稅款征收措施主要有核定調(diào)整應(yīng)納稅額、責(zé)令繳納并加收滯納金、責(zé)令提供納稅擔(dān)保、采取稅收保全措施、采取強(qiáng)制執(zhí)行措施、阻止出境以及享有稅收優(yōu)先權(quán)、代位權(quán)與撤銷權(quán)。

　　【例題·單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤少繳稅款，累計(jì)數(shù)額不足10萬(wàn)元的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定期限內(nèi)可以追征稅款和滯納金，該一定期限是（�。�。（2010年）
　　A.1年
　　B.3年
　　C.7年
　　D.10年

　　『正確答案』B
　　『答案解析』因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到5年。所以答案是B。

　　【例題·多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征稅款和滯納金的有（�。�。（2011年 ）
　　A.納稅人偷稅
　　B.納稅人抗稅
　　C.納稅人騙稅
　　D.納稅人計(jì)算錯(cuò)誤少繳稅款

　　『正確答案』ABC
　　『答案解析』對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受規(guī)定期限的限制，即稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征。