二、印花稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額計(jì)算
　�。ㄒ唬┯』ǘ惖挠�(jì)稅依據(jù)
　　1.合同類：以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。

　　【提示1】以憑證上的“金額”、“收入”、“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除。
　　【提示2】載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)算貼花。
　　2.營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額作為計(jì)稅依據(jù)。
　　3.不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照（房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證）和輔助性賬簿（企業(yè)的日記賬簿、各種明細(xì)分類賬簿）：以件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。
　　4.核定計(jì)稅依據(jù)（了解）。

�。ǘ�）印花稅的稅率有兩種形式——比例稅率和定額稅率。
　　1.比例稅率：（0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰）
　　2.定額稅率：5元
　　【提示1】權(quán)利、許可證照，營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿，稅額為每件5元。
　　【提示2】印花稅的具體比例稅率不需記憶，但必須會(huì)運(yùn)用稅率計(jì)算稅額。
　　【例題·單選題】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，規(guī)定了比例稅率和定額稅率兩種稅率形式的稅種有（�。�。
　　A.印花稅　　B.契稅　　C.營(yíng)業(yè)稅　　D.房產(chǎn)稅
　　『正確答案』A
　　『答案解析』本題考核稅率的形式。印花稅規(guī)定了比例稅率和定額稅率，其余選項(xiàng)均為比例稅率。
　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，按件貼花、稅額為每件5元的印花稅應(yīng)稅憑證有（�。�。
　　A.權(quán)利、許可證照
　　B.營(yíng)業(yè)賬簿中的記載資金的賬簿
　　C.營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿
　　D.合同類憑證
　　『正確答案』AC
　　『答案解析』本題考核印花稅的稅額形式。權(quán)利、許可證照，營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，稅額為每件5元。

　�。ㄈ�）印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　1.實(shí)行比例稅率的憑證，應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×比例稅率
　　2.實(shí)行定額稅率的憑證，應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率
　　3.營(yíng)業(yè)賬簿中：
　　（1）記載資金的賬簿，應(yīng)納稅額＝（實(shí)收資本＋資本公積）×0.5‰
　�。�2）其他賬簿按件貼花，每件5元。
　　【考題·判斷題】（2011年）不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿，以賬簿的件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅。（�。�
　　『正確答案』√
　　『答案解析』本題考核印花稅的計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)規(guī)定，不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細(xì)賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。

【例題·單選題】某企業(yè)2011年實(shí)收資本為500萬(wàn)元，資本公積為400萬(wàn)元。該企業(yè)2010年資金賬簿上已按規(guī)定貼印花2500元，稅率萬(wàn)分之五。該企業(yè)2011年應(yīng)納印花稅為（�。�。
　　A.500元　　B.750元　　C.2000元　　D.4500元
　　『正確答案』C
　　『答案解析』本題考核印花稅稅額的計(jì)算。營(yíng)業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。該企業(yè)2011年應(yīng)納印花稅＝（5000000＋4000000）×0.5‰－2500＝2000（元）。

　　【例題·計(jì)算題】永興電廠與某水運(yùn)公司簽訂了兩份運(yùn)輸保管合同：第一份合同載明的金額合計(jì)50萬(wàn)元（運(yùn)費(fèi)和保管費(fèi)并未分別記載）；第二份合同中注明運(yùn)費(fèi)30萬(wàn)元、保管費(fèi)10萬(wàn)元。
　　要求：分別計(jì)算永興電廠第一份、第二份合同應(yīng)繳納的印花稅稅額。
　　『正確答案』
　　（1）第一份合同應(yīng)繳納印花稅稅額＝500000×1‰＝500（元）
　�。�2）第二份合同應(yīng)繳納印花稅稅額＝300000×0.5‰＋100000×1‰＝250（元）

　　【例題·計(jì)算題】某公司上年度新啟用非資金賬簿15本，除此之外，還簽訂了如下經(jīng)濟(jì)合同：
　�。�1）與購(gòu)貨方簽訂了購(gòu)銷合同，規(guī)定用40萬(wàn)元的產(chǎn)品換取40萬(wàn)元的原材料，合同已履行。
　�。�2）與某運(yùn)輸公司簽訂一項(xiàng)貨物運(yùn)輸合同，注明運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)金額為10萬(wàn)元（其中1萬(wàn)元裝卸費(fèi)）。
　�。�3）以本公司財(cái)產(chǎn)50萬(wàn)元作抵押，取得某銀行抵押貸款100萬(wàn)，簽訂合同，合同規(guī)定年底歸還，但年底因資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)力償還，按照合同規(guī)定將抵押財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給該銀行，并依法簽訂了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。
　　要求：計(jì)算該公司應(yīng)繳納的印花稅稅額。
　　『正確答案』
　�。�1）新啟用賬簿應(yīng)繳納印花稅稅額＝15×5＝75（元）
　�。�2）易貨購(gòu)銷合同應(yīng)繳納印花稅稅額＝（400000＋400000）×0.3‰＝240（元）
　　（3）運(yùn)輸合同應(yīng)繳納印花稅稅額＝（100000－10000）×0.5‰＝45（元）
　�。�4）借款合同應(yīng)繳納印花稅稅額＝1000000×0.05‰＋500000×0.5‰＝300（元）