個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

一、應(yīng)納稅額的計算

提示：計算過程：

(1)明確稅收優(yōu)惠，有無免稅所得;

(2)明確適用的應(yīng)稅項目;

(3)根據(jù)所得額確定應(yīng)納稅所得額;一定要注意扣除的問題;

(4)如為累進(jìn)稅率，根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù);

(5)計算應(yīng)納稅額：

①超額累進(jìn)稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù);

②比例稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。

(一)工資、薪金所得

1.一般計算：

應(yīng)納稅額=(每月收入-3500或4800)×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.個人取得全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅的計算方法。

(1)雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額：即：當(dāng)月工資夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎金分別計算。先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

(2)工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額：即：當(dāng)月工資不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎金合并計算。

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

(二)個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得

應(yīng)納稅額=(全年收入-成本、費用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

提示：(1)個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。

(2)對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，實行查賬征收或核定征收。

(三)對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

應(yīng)納稅額=(全年收入-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)營所得。

(四)勞務(wù)報酬所得

1.每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%

2.每次收入>4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%

3.每次勞務(wù)報酬所得額>20000元：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)(有加成征收)

個人所得稅計稅依據(jù)

一、個人所得稅計稅依據(jù)的概念

個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。

1.收入的形式：現(xiàn)金、實物和有價證券等。

2.費用扣除的方法;實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法。

二、個人所得項目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

1.工資、薪金所得：

(1)一般規(guī)定：自2011年9月1日起，以每月收入額減除費用3500元后的余額。(2012新增)

(2)附加扣除：

①范圍：外籍人員、外籍專家;在境外任職的中國公民;

②標(biāo)準(zhǔn)：月扣除4800元。

2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

提示：個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)比照此稅目執(zhí)行。

3.查賬征收個人所得稅的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)費用扣除：

(1)自2011年9月1日起，個體工商戶業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月。

(2)投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。

(3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

(4)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。

(5)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。

(6)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(7)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。(以后年度不允許結(jié)轉(zhuǎn)扣除)

(8)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。

(9)計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

三、其他費用扣除規(guī)定

1.公益救濟(jì)性捐贈支出

(1)基本規(guī)定：限額扣除法

對個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

(2)特殊項目：全額扣除

個人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)進(jìn)行的下列公益救濟(jì)性捐贈支出，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除：

①向紅十字事業(yè)的捐贈;

②向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，包括對農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈;

③對公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈;

④對汶川災(zāi)區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。

2.對研究開發(fā)經(jīng)費的資助

個人的所得(不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得)用于對非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助，可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計征的所得)或當(dāng)年(按年計征的所得)計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

四、每次收入的確定

1.勞務(wù)報酬所得

(1)只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

(2)屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。

2.稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

(1)同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。

(2)同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。

(3)同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。

(4)同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次。

(5)同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。

3.特許權(quán)使用費所得：以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。

4.財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

5.利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

6.偶然所得和其他所得：以每次收入為一次