當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(★★★)

　　【例題•多選題】甲設(shè)計(jì)服務(wù)公司2016年11月發(fā)生了下列業(yè)務(wù)(均取得了合法的扣稅憑證)，其中，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有( )。

　　A.購進(jìn)設(shè)計(jì)用繪圖紙一批

　　B.購進(jìn)職工茶水間飲用的沖調(diào)飲品一批

　　C.組織職工春游，接受A公司提供的客運(yùn)服務(wù)

　　D.為提高職工午間就餐質(zhì)量，將B公司引入職工食堂提供餐飲服務(wù)

　　E.為團(tuán)隊(duì)建設(shè)需要，周末組織員工卡拉OK娛樂

　　F.本月剛動(dòng)工興建的展覽廳，因管理不善發(fā)生火災(zāi)，全部工程及購進(jìn)的建筑用物資毀損

　　G.接受C公司的技術(shù)指導(dǎo)，用于對(duì)外提供技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目

　　【答案】BCDEFG

　　【解析】(1)選項(xiàng)B：購進(jìn)貨物用于集體福利，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(2)選項(xiàng)CDE：購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(3)選項(xiàng)F：非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(4)選項(xiàng)G：①納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅;②購進(jìn)服務(wù)用于免征增值稅項(xiàng)目，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(三)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額改變用途(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　(1)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生稅法規(guī)定的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情形(簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外)的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【案例1】

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月份外購一批涂料擬用于銷售，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬元，增值稅稅額17萬元，當(dāng)月通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。11月份，甲企業(yè)將該批涂料中的50%用于職工食堂裝修：

　　甲企業(yè)11月份應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=17×50%=8.5(萬元)。

　　【案例2】

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月份因管理不善丟失一批以往購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品(當(dāng)時(shí)開具了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，并已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅)，賬面成本為87萬元。

　　甲企業(yè)10月份就該批農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=87÷(1-13%)×13%=13(萬元)。

　　【案例3】

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年10月末盤庫時(shí)發(fā)現(xiàn)，因管理不善，上月已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購國內(nèi)原木被盜，該批原木賬面成本為179萬元(含支付給運(yùn)輸企業(yè)(增值稅一般納稅人)的運(yùn)費(fèi)5萬元)。

　　甲企業(yè)就上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=(179-5)÷(1-13%)×13%+5×11%=26.55(萬元)。

　　(2)(2017年新增)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生稅法規(guī)定的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。

　　【案例】

　　甲公司是增值稅一般納稅人，2016年11月將其作為固定資產(chǎn)核算的一批電腦作為職工福利發(fā)放。該批電腦2014年購入時(shí)取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)過認(rèn)證抵扣，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元。已知，該批電腦已經(jīng)提取符合規(guī)定的折舊額4萬元，電腦的增值稅稅率為17%。

　　【解析】甲公司將購進(jìn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的電腦改變用途作為職工福利，其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　=(10-4)×17%=1.02(萬元)。

　　2.適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

　　3.納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　(四)轉(zhuǎn)增進(jìn)項(xiàng)稅額(2017年新增)

　　按照稅法規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值÷(1+適用稅率)×適用稅率

　　【案例】

　　甲公司是增值稅一般納稅人，2016年10月將職工健身房里的一批電腦改用于生產(chǎn)車間，該批電腦購進(jìn)時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為10萬元、增值稅稅額為1.7萬元。已知，截止2016年10月，甲公司為該批電腦計(jì)提的符合規(guī)定的折舊額為4.68萬元，電腦的增值稅稅率為17%。

　　【解析】甲公司將用于不得抵扣用途(職工福利)的外購電腦改為可以抵扣用途(生產(chǎn)車間)，在改變用途的次月(11月)就上述業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(11.7-4.68)÷(1+17%)×17%=1.02(萬元)。

　　祝各位考生能夠順利通過2017年初級(jí)會(huì)計(jì)考試!