稅收優(yōu)惠(★★)

　　(一)《增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定的免稅項目

　　1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

　　2.避孕藥品和用具;

　　3.古舊圖書;

　　4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備;

　　5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備;

　　6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品;

　　7.其他個人銷售的自己使用過的物品。

　　【補充】殘疾人個人提供的加工修理修配勞務(wù)免征增值稅。(財稅[2016]52號)

　　(二)“營改增”稅收優(yōu)惠

　　1.下列項目免征增值稅

　　(1)托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。(2017年新增)

　　(2)養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。(2017年新增)

　　(3)殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。(2017年新增)

　　(4)婚姻介紹服務(wù)。(2017年新增)

　　(5)殯葬服務(wù)。(2017年新增)

　　(6)殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)。

　　(7)醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。(2017年新增)

　　(8)從事學歷教育的學校(不包括職業(yè)培訓機構(gòu))提供的教育服務(wù)。(2017年新增)

　　(9)學生勤工儉學提供的服務(wù)。(2017年新增)

　　(10)農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。(2017年新增)

　　(11)紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。(2017年新增)

　　(12)寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。(2017年新增)

　　(13)行政單位之外的其他單位收取的符合規(guī)定的政府性基金和行政事業(yè)性收費。(2017年新增)

　　(14)個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

　　(15)個人銷售自建自用住房。(2017年新增)

　　(16)2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公共租賃住房。(2017年新增)

　　(17)臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。(2017年新增)

　　(18)納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務(wù)。(2017年新增)

　　(19)符合規(guī)定條件的貸款、債券利息收入。(2017年新增)

　　(20)被撤銷金融機構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務(wù)。(2017年新增)

　　(21)保險公司開辦的1年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入。(2017年新增)

　　(22)符合規(guī)定條件的金融商品轉(zhuǎn)讓收入。(2017年新增)

　　(23)金融同業(yè)往來利息收入。(2017年新增)

　　(24)符合條件的擔保機構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔�；蛘咴贀�保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓等收入)3年內(nèi)免征增值稅。(2017年新增)

　　(25)國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔商品儲備任務(wù)，從中央或者地方財政取得的利息補貼收入和價差補貼收入。(2017年新增)

　　(26)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

　　(27)符合條件的合同能源管理服務(wù)。

　　(28)2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入。(2017年新增)

　　(29)政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)，舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入。(2017年新增)

　　(30)政府舉辦的職業(yè)學校設(shè)立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學校所有的企業(yè)，從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”(不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù))、“生活服務(wù)”(不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧)業(yè)務(wù)活動取得的收入。(2017年新增)

　　(31)家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。(2017年新增)

　　(32)福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。(2017年新增)

　　(33)軍隊空余房產(chǎn)租賃收入。(2017年新增)

　　(34)為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標準價出售住房取得的收入。(2017年新增)

　　(35)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。(2017年新增)

　　(36)涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)。(2017年新增)

　　(37)土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。(2017年新增)

　　(38)縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)(不含土地使用權(quán))。(2017年新增)

　　(39)隨軍家屬就業(yè)。

　　(40)軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。

　　(41)境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：(2017年新增)

　�、俟こ添椖吭诰惩獾慕ㄖ�服務(wù);

　　②工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù);

　�、酃こ獭⒌V產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù);

　�、軙�議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù);

　�、荽鎯Φ攸c在境外的倉儲服務(wù);

　�、迾说奈镌诰惩馐褂玫挠行蝿赢a(chǎn)租賃服務(wù);

　�、咴诰惩馓峁┑膹V播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù);

　�、嘣诰惩馓峁┑奈幕�體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。

　　(42)境內(nèi)的單位和個人為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險服務(wù)。(2017年新增)

　　(43)境內(nèi)的單位和個人向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：(2017年新增)

　　①電信服務(wù);

　�、谥�識產(chǎn)權(quán)服務(wù);

　�、畚锪鬏o助服務(wù)(倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外);

　�、荑b證咨詢服務(wù);

　　⑤專業(yè)技術(shù)服務(wù);

　�、奚虅�(wù)輔助服務(wù);

　�、邚V告投放地在境外的廣告服務(wù);

　�、酂o形資產(chǎn)。

　　(44)境內(nèi)的單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)。(2017年新增)

　　(45)境內(nèi)的單位和個人為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)的。(2017年新增)

　　【相關(guān)鏈接】中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：(1)國際運輸服務(wù)：①在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境;②在境外載運旅客或者貨物入境;③在境外載運旅客或者貨物。(2)航天運輸服務(wù)。(3)向境外單位提供完全在境外消費的下列服務(wù)：①研發(fā)服務(wù);②合同能源管理服務(wù);③設(shè)計服務(wù);④廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù);⑤軟件服務(wù);⑥電路設(shè)計及測試服務(wù);⑦信息系統(tǒng)服務(wù);⑧業(yè)務(wù)流程管理服務(wù);⑨離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù);⑩轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

　　2.即征即退(2017年新增)

　　(1)一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

　　(2)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

　　3.扣減增值稅規(guī)定(2017年新增)

　　(1)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè);

　　(2)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)。

　　4.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。(2017年新增)

　　(三)稅收優(yōu)惠有關(guān)的管理規(guī)定

　　1.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　　2.納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照有關(guān)規(guī)定繳納增值稅;納稅人放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

　　【例題1•判斷題】增值稅納稅人銷售額未達到起征點的，免征增值稅。( )

　　【答案】√

　　【解析】增值稅納稅人銷售額未達到起征點的，免征增值稅;達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

　　【例題2•判斷題】個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免征增值稅。( )

　　【答案】√

　　【例題3•判斷題】私營企業(yè)進口殘疾人專用的物品免征增值稅。( )

　　【答案】×

　　【解析】由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品免征增值稅。

　　【例題4•多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，免予繳納增值稅的有( )。(2013年)

　　A.果農(nóng)銷售自產(chǎn)水果

　　B.藥店銷售避孕藥品

　　C.王某銷售自己使用過的空調(diào)

　　D.直接用于教學的進口設(shè)備

　　【答案】ABCD

　　【解析】(1)選項A：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅;(2)選項B：避孕藥品和用具免征增值稅;(3)選項C：其他個人銷售的自己使用過的物品免征增值稅;(4)選項D：直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備免征增值稅。

　　增值稅的其他征收管理規(guī)定(★)

　　1.納稅地點

　　(1)固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(2)非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　(3)其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(4)進口貨物，應(yīng)當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

　　2.納稅期限

　　(1)增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　(2)納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

　　(3)以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　3.征收機關(guān)

　　營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負責征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。(2017年新增)

　　增值稅專用發(fā)票(★★)

　　1.增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次及用途

　　(1)發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證;

　　(2)抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務(wù)機關(guān)認證和留存?zhèn)洳榈目鄱悜{證;

　　(3)記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。

　　2.增值稅一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：

　　(1)會計核算不健全，不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

　　(2)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的。

　　(3)有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期改正而仍未改正的：

　�、偬撻_增值稅專用發(fā)票;

　�、谒阶杂≈茖Ｓ冒l(fā)票;

　　③向稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人購買專用發(fā)票;

　�、芙栌盟�人專用發(fā)票;

　　⑤未按規(guī)定開具專用發(fā)票;

　�、尬窗匆�(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;

　　⑦未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;

　�、辔窗匆�(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。

　　3.不得開具增值稅專用發(fā)票的情形

　　(1)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不含勞保用品)、化妝品等消費品;

　　(2)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)適用免稅規(guī)定的(法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外);

　　(3)向消費者個人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的;

　　(4)小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的(需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開)。

　　【相關(guān)鏈接】

　　【1】金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　【2】從事經(jīng)紀代理服務(wù)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　【3】選擇差額計算方法計算銷售額的納稅人，提供旅游服務(wù)向旅游服務(wù)購買方收取并支付的可以從全部價款和價外費用中扣除的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　4.增值稅專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機關(guān)依法審批。

　　【例題1•單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)用途的表述中，正確的是( )。

　　A.作為購買方核算采購成本的記賬憑證

　　B.作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證

　　C.作為購買方報送主管稅務(wù)機關(guān)認證和留存?zhèn)洳榈目鄱悜{證

　　D.作為購買方核算增值稅進項稅額的記賬憑證

　　【答案】B

　　【解析】(1)選項AD：屬于發(fā)票聯(lián)的用途;(2)選項C：屬于抵扣聯(lián)的用途。

　　【例題2•判斷題】增值稅一般納稅人向消費者個人銷售貨物，不得開具增值稅專用發(fā)票。( )(2015年)

　　【答案】√

　　【例題3•判斷題】小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)需要開具增值稅專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。( )

　　【答案】√

　　【例題4•判斷題】商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不含勞保用品)、化妝品等消費品可以開具增值稅專用發(fā)票。( )

　　【答案】×

　　祝各位考生能夠順利通過2017年初級會計考試!