初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》 第五章 其他相關(guān)稅收法律制度

　　知識(shí)點(diǎn)二、契稅法律制度

　　契稅，是指國(guó)家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，按照當(dāng)事人雙方簽訂的合同（契約），以及所確定價(jià)格的一定比例，向權(quán)屬承受人征收的一種稅。

　　注意：我國(guó)目前房地產(chǎn)類稅收主要包括耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅。契稅是對(duì)土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為征收的一種稅，是唯一從需求方進(jìn)行調(diào)節(jié)的稅種。

　　一、納稅義務(wù)人

　　契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。（買(mǎi)契稅）

　　二、征稅對(duì)象——契稅以在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對(duì)象

　　1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓

　　2.土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，但不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)讓

　　3.購(gòu)買(mǎi)、受贈(zèng)和交換的房屋

　　4.特殊形式：

　　（1）以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資入股，

　�。�3）以土地、房屋權(quán)屬抵債；

　�。�3）以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；

　　（4）以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬等；

　�。�5）公司增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅；

　�。�6）企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收契稅。

　　企業(yè)破產(chǎn)清算期間，債權(quán)人破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅。

　　但是土地、房屋權(quán)屬變動(dòng)還有其他一些不同的形式，如典當(dāng)、繼承、分拆（分割）、出租或者抵押等形式而發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬變動(dòng)的，不屬于契稅的征稅范圍。

　　三、稅率與計(jì)稅依據(jù)

　　契稅采用幅度比例稅率3%-5%。

　　1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。

　　2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。

　　3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額。就是說(shuō)，交換價(jià)格相等時(shí)，免征契稅；交換價(jià)格不等時(shí)，由多交付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其它經(jīng)濟(jì)利益的一方交納契稅。（類似于購(gòu)買(mǎi)方）

　　4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅，計(jì)稅依據(jù)是補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)或土地收益。

　　四、稅收優(yōu)惠

    1.國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。

　　2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房，免征契稅。

　　3.因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買(mǎi)住房的，酌情減免。

　　4.土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級(jí)人民政府確定是否減免。

　　5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

　　6.外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免征契稅。

　　五、納稅申報(bào)及繳納

　�。ㄒ唬┢醵惣{稅環(huán)節(jié)——納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。

　�。ǘ�）納稅申報(bào)期限——納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)�！�—與土地增值稅7天比較

　�。ㄈ�）納稅地點(diǎn)：土地、房屋所在地