一、易錯(cuò)易混點(diǎn)辨析

　　考試涉及稅前限額扣除的項(xiàng)目常見的有：職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、公益性捐贈(zèng)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

　　(1)稅前扣除限額基本規(guī)定

　　二、易錯(cuò)易混題目演練

　　(2)稅前扣除限額基數(shù)包含的內(nèi)容：

　�、偃�項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除限額基數(shù)為“工資薪金總額”，不包括職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、企業(yè)為職工繳付的五險(xiǎn)一金(養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金)。

　�、诠�益性捐贈(zèng)的稅前扣除限額基數(shù)為“年度利潤(rùn)總額”，即企業(yè)依照統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)(考試一般會(huì)直接給出)。

　　與會(huì)計(jì)知識(shí)相關(guān)聯(lián)的：會(huì)計(jì)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-管理費(fèi)用-銷售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+投資收益+公允價(jià)值變動(dòng)收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出。

　�、蹣I(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額基數(shù)均涉及“銷售(營(yíng)業(yè))收入”，包括會(huì)計(jì)上確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和稅法上確認(rèn)的視同銷售收入(比如將貨物用于抵債、職工福利等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物)，不包括營(yíng)業(yè)外收入和投資收益。其中：

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般包括銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。

　　其他業(yè)務(wù)收入包括讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(如轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)使用權(quán))、原材料銷售收入、包裝物出租收入、出租固定資產(chǎn)租金收入等。

　　營(yíng)業(yè)外收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)(所有權(quán))、銷售無(wú)形資產(chǎn)(所有權(quán))、接受捐贈(zèng)收入等。

　　投資收益，包括國(guó)債利息收入、轉(zhuǎn)讓股票收入、轉(zhuǎn)讓債券收入、債券利息收入、從被投資企業(yè)分回的股息收入等。

　　(3)超限額的部分處理：

　　職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，超過(guò)扣除限額標(biāo)準(zhǔn)的部分當(dāng)年不得扣除，但準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。而其余的幾個(gè)項(xiàng)目，不得在稅前扣除。

　　二、易錯(cuò)易混題目演練

　　【母題·多選題】甲企業(yè)2014年已計(jì)入到成本、費(fèi)用中的全年實(shí)發(fā)的合理工資、薪金總額為40000元，銷售(營(yíng)業(yè))收入120000元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額100000元，實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)900元，實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)6000元，職工教育經(jīng)費(fèi)800元。下列關(guān)于甲企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅務(wù)處理正確的有( )。

　　A.職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額400元

　　B.職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0

　　C.工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100元

　　D.三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)允許稅前扣除的金額合計(jì)為7200元

　　【子題1·單選題】甲企業(yè)2014年已計(jì)入到成本、費(fèi)用中的全年實(shí)發(fā)的合理工資、薪金總額為40000元，銷售(營(yíng)業(yè))收入120000元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額100000元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)3000元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)在計(jì)算2014年應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為( )元。

　　A.200

　　B.500

　　C.600

　　D.1800

　　【子題2·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的有( )。

　　A.職工福利費(fèi)

　　B.職工教育經(jīng)費(fèi)

　　C.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　D.廣告費(fèi)