【知識點】：一般計稅方法

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

　　1.銷項稅額

　　銷項稅額=含稅銷售額÷(1+適用的增值稅稅率)×增值稅稅率

　　(1)除另有規(guī)定外，計稅銷售額原則上為提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。

　　(2)混業(yè)經(jīng)營

　　納稅人提供不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算各自的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　【解釋】如納稅人既提供交通運輸業(yè)服務(wù)(適用稅率為11%)，也提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)(適用稅率為17%)，應(yīng)當(dāng)分別核算各自的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　(3)兼營

　　納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

　　【解釋】如納稅人兼營有形動產(chǎn)租賃(應(yīng)繳納增值稅)和不動產(chǎn)租賃(應(yīng)繳納營業(yè)稅)，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目(不動產(chǎn)租賃)的營業(yè)額，分別繳納增值稅和營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃)的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅。

　　(4)納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

　　(5)折扣銷售

　　納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的，不得扣減折扣額。

　　(6)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。

　　(7)組成計稅價格

　　納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額時，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

　　①按照該納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定;

　�、诎凑掌渌�納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定;

　�、郯凑战M成計稅價格確定。

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　2.準予抵扣的進項稅額

　　(1)從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　(3)接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

　　(4)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　　3.不得抵扣的進項稅額

　　(1)用于“適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費”的購進貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。

　　(2)接受的旅客運輸服務(wù)。

　　(3)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

　　(4)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

　　【解釋】非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

　　【案例】北京市甲公司(增值稅一般納稅人，按一般計稅方法計稅)專門從事認證服務(wù)，2015年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)4月10日，取得認證服務(wù)收入106萬元，開具增值稅專用發(fā)票，價稅合計為106萬元。

　　(2)4月12日，購進一臺經(jīng)營用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款20萬元、增值稅稅額3.40萬元。

　　(3)4月14日，接受乙公司提供的設(shè)計服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款5萬元、增值稅稅額0.30萬元。

　　(4)4月16日，接受丙公司提供的交通運輸服務(wù)，取得的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明價款1萬元、增值稅稅額0.11萬元。

　　已知：甲公司適用的增值稅稅率為6%。

　　要求：計算甲公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。

　　【答案】

　　(1)當(dāng)期銷項稅額=106÷(1+6%)×6%=6(萬元)

　　(2)當(dāng)期準予抵扣的進項稅額=3.40+0.30+0.11=3.81(萬元)

　　(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=6-3.81=2.19(萬元)

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