【知識點】：消費稅的計算(從價定率征收)

　　1.銷售額是否含增值稅

　　實行從價定率征收的應(yīng)稅消費品，一般情況下，消費稅(價內(nèi)稅)和增值稅(價外稅)的計稅依據(jù)是一致的，其計稅依據(jù)為含消費稅而不含增值稅的銷售額，如果銷售額為含增值稅的銷售額時，必須換算成不含增值稅的銷售額。

　　2.價外費用(2013年單選題、2015年多選題)

　　(1)實行從價定率征收的應(yīng)稅消費品，其銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用(包括但不限于手續(xù)費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費、優(yōu)質(zhì)費、儲備費等)。

　　(2)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此不論企業(yè)采取何種方式或者以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

　　【例題•單選題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2012年5月銷售果木酒，取得不含增值稅銷售額10萬元，同時收取包裝費0.585萬元、優(yōu)質(zhì)費2.34萬元。已知果木酒消費稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，甲酒廠當(dāng)月銷售果木酒應(yīng)繳納消費稅稅額的下列計算中，正確的是( )。(2013年)

　　A.(10+0.585+2.34)×10%=1.2925(萬元)

　　B.(10+0.585)×10%=1.0585(萬元)

　　C.[10+(0.585+2.34)÷(1+17%)]×10%=1.25(萬元)

　　D.[10+0.585÷(1+17%)]×10%=1.05(萬元)

　　【答案】C

　　【解析】(1)銷售果木酒的同時收取的包裝費和優(yōu)質(zhì)費，均屬于價外費用(視為含增值稅收入);(2)甲酒廠應(yīng)納消費稅稅額=[10+(0.585+2.34)÷(1+17%)]×10%=1.25(萬元)。

　　3.包裝物押金(2013年單選題、2014年多選題)

　　(1)如果包裝物不作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，而是收取押金，此項押金一般不征稅。

　　【解釋】如果包裝物連同應(yīng)稅消費品一并銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。

　　(2)因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者收取時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率計算繳納消費稅。

　　【案例】甲公司(增值稅一般納稅人)2015年4月取得一筆煙絲的逾期包裝物押金收入10萬元，煙絲適用的消費稅稅率為30%：(1)應(yīng)納增值稅=10÷(1+17%)×17%=1.45(萬元);(2)應(yīng)納消費稅=10÷(1+17%)×30%=2.56(萬元)。

　　(3)對酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還也不管會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額，征收消費稅。

　　【解釋】啤酒、黃酒從量定額征收消費稅，包裝物押金不征收消費稅。

　　【例題1•單選題】某化妝品廠2014年7月銷售化妝品取得含稅收入46.8萬元，收取手續(xù)費1.5萬元;另取得逾期包裝物押金收入1萬元。已知，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為30%。根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于該化妝品廠本月應(yīng)繳納消費稅的計算中，正確的是( )。(2013年)

　　A.46.8×30%=14.04(萬元)

　　B.46.8÷(1+17%)×30%=12(萬元)

　　C.(46.8+1.5)÷(1+17%)×30%=12.38(萬元)

　　D.(46.8+1.5+1)÷(1+17%)×30%=12.64(萬元)

　　【答案】D

　　【解析】(1)價外收入和逾期包裝物押金均視為含稅(增值稅)收入;(2)該化妝品廠本月應(yīng)繳納消費稅=(46.8+1.5+1)÷(1+17%)×30%=12.64(萬元)。

　　【例題2•多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，酒廠生產(chǎn)銷售白酒，收取的下列款項中，應(yīng)并入銷售額繳納消費稅的有( )。(2015年)

　　A.品牌使用費

　　B.優(yōu)質(zhì)費

　　C.包裝物租金

　　D.儲備費

　　【答案】ABCD

　　【例題3•多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)并入白酒的銷售額計征消費稅的有( )。(2014年)

　　A.優(yōu)質(zhì)費

　　B.逾期付款違約金

　　C.包裝物的押金

　　D.品牌使用費

　　【答案】ABCD

　　【解析】(1)選項ABD：屬于價外收入，應(yīng)計征消費稅;(2)選項C：對酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(黃酒、啤酒除外)而收取的包裝物押金，不論押金是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品的銷售額，征收消費稅。

　　4.非獨立核算門市部(2014年判斷題)

　　納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部“對外銷售額或者銷售數(shù)量”征收消費稅。

　　【例題1•判斷題】納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。( )(2014年)

　　【答案】√

　　【例題2•單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨立核算的門市部。2014年4月該廠將生產(chǎn)的一批成本價為70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中的80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。已知高爾夫球具的消費稅稅率為10%，成本利潤率為10%。根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅( )萬元。

　　A.5.13

　　B.6

　　C.6.60

　　D.7.72

　　【答案】C

　　【解析】納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按該門市部的“對外銷售額”(而非組成計稅價格)計征消費稅，應(yīng)納消費稅=77.22÷(1+17%)×10%=6.60(萬元)。

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