【知識(shí)點(diǎn)】：已繳納消費(fèi)稅的扣除

　　1.準(zhǔn)予抵扣的情形(2013年單選題、2015年單選題)

　　(1)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;

　　(4)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(6)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(7)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

　　(8)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅石腦油、潤(rùn)滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油;

　　(9)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。

　　【解釋1】消費(fèi)稅共計(jì)15個(gè)稅目，其中“酒”、“小汽車”、“高檔手表”、“游艇”、“涂料”和“電池”等6個(gè)稅目不涉及抵扣的問題。

　　【解釋2】卷煙批發(fā)企業(yè)在計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)，不得扣除該批卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅稅款。

　　【解釋3】允許抵扣已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品僅限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。

　　【解釋4】納稅人用外購(gòu)(或者委托加工收回)的已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)(或者委托加工收回)的珠寶、玉石的已納稅款。

　　【案例1】甲公司用外購(gòu)的已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)“珠寶首飾”(在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅)，甲公司生產(chǎn)銷售珠寶首飾時(shí)，應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅。在計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)，外購(gòu)珠寶、玉石的已納消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣。

　　【案例2】乙公司用外購(gòu)的已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)“金銀首飾”(由零售商在零售環(huán)節(jié)納稅)，由于乙公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)無需繳納消費(fèi)稅，因此，外購(gòu)珠寶、玉石的已納消費(fèi)稅不得抵扣(否則乙公司就占便宜了)。

　　【例題1•單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)營(yíng)行為中，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額不準(zhǔn)從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除的是( )。(2015年)

　　A.以外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)白酒

　　B.以外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)卷煙

　　C.以外購(gòu)已稅化妝品為原料生產(chǎn)化妝品

　　D.以外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)實(shí)木地板

　　【答案】A

　　【例題2•單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款可以扣除的是( )。(2013年)

　　A.以委托加工收回的已稅小汽車為原料生產(chǎn)的小汽車

　　B.以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品

　　C.以委托加工收回的已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的金銀首飾

　　D.以委托加工收回的已稅白酒為原料生產(chǎn)的白酒

　　【答案】B

　　【解析】(1)選項(xiàng)AD：“酒”、“小汽車”、“高檔手表”和“游艇”等稅目不涉及抵扣的問題;(2)選項(xiàng)C：納稅人用委托加工收回的已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的“金銀首飾”，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶、玉石原料的已納消費(fèi)稅稅款。

　　2.準(zhǔn)予抵扣的數(shù)量(2015年單選題)

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計(jì)算。

　　【解釋】在計(jì)算增值稅一般納稅人的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，如果取得了增值稅專用發(fā)票并通過認(rèn)證的，可以全額抵扣，與“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”無關(guān)。

　　【例題•單選題】某公司為增值稅一般納稅人，外購(gòu)香水精生產(chǎn)香水，3月份生產(chǎn)銷售香水取得不含稅銷售收入100萬元。該公司3月初庫(kù)存香水精10萬元，3月購(gòu)進(jìn)香水精100萬元，3月底庫(kù)存香水精20萬元。已知化妝品適用的消費(fèi)稅稅率為30%。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，該公司當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是( )。(2015年)

　　A.100×30%-100×30%=0(萬元)

　　B.100×30%-(10+100-20)×30%=3(萬元)

　　C.100×30%-(20-10)×30%=27(萬元)

　　D.100×30%=30(萬元)

　　【答案】B

　　【解析】3月為生產(chǎn)香水領(lǐng)用香水精=10+100-20=90(萬元)，該公司當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=100×30%-90×30%=3(萬元)。

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