一、固定資產(chǎn)概述

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)

1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；

2、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

二、固定資產(chǎn)的取得

1、外購(gòu)固定資產(chǎn)

外購(gòu)固定資產(chǎn)的入賬成本=購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等

1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

①購(gòu)入時(shí)

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

②支付安裝費(fèi)用時(shí)

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等

③安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

2、建造固定資產(chǎn)

1）自營(yíng)工程

①購(gòu)入工程物資

借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 

貸：銀行存款等

②領(lǐng)用工程物資

借：在建工程 

貸：工程物資

③在建工程領(lǐng)用原材料、本企業(yè)生產(chǎn)的商品等

借：在建工程 

貸：原材料

庫(kù)存商品

銀行存款

應(yīng)付職工薪酬等

④自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn) 

貸：在建工程

2）出包工程

①支付工程進(jìn)度款

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 

貸：銀行存款等

②達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn) 

貸：在建工程

三、固定資產(chǎn)折舊

1、賬面余額=固定資產(chǎn)原值

賬面凈值（折余價(jià)值）=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊

賬面價(jià)值（賬面凈額）=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2、固定資產(chǎn)折舊范圍

1）不提折舊的固定資產(chǎn)

①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不提折舊

②按規(guī)定單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地，不提折舊

③改擴(kuò)建期間的固定資產(chǎn)、更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，在改擴(kuò)建期間不再計(jì)提折舊

④提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊

2）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊

3、折舊方法

1）年限平均法

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限

=固定資產(chǎn)原值×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限

2）工作量法

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×（1-凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量

月折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

3）加速折舊法

①雙倍余額遞減法

年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限×100%

固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)期初凈值×年折舊率

=（固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊）×年折舊率

（要求在倒數(shù)第二年改為年限平均法，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的時(shí)候排除了最后兩年之外是不考慮預(yù)計(jì)凈殘值的）

②年數(shù)總和法

年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率

年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%

4、累計(jì)折舊賬務(wù)處理

借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊）

管理費(fèi)用（行政管理用固定資產(chǎn)折舊）

銷售費(fèi)用（銷售部門(mén)用固定資產(chǎn)折舊）

在建工程（用于工程建造的固定資產(chǎn)折舊）

其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)出租的固定資產(chǎn)折舊）

研發(fā)支出（技術(shù)研發(fā)用固定資產(chǎn)折舊）

管理費(fèi)用（未使用、不需用固定資產(chǎn)折舊）

貸：累計(jì)折舊

四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

1、資本化的后續(xù)支出

更新改造等后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除

①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)

借：在建工程

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

②發(fā)生改擴(kuò)建工程支出

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

③同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除

借：營(yíng)業(yè)外支出（差額倒擠，影響損益）

銀行存款或原材料（回收價(jià)值）

貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值）

④生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

⑤轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊

更新改造后固定資產(chǎn)的入賬成本=（改造前固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）+資本化的更新改造支出-被替換部分的賬面價(jià)值

（更新改造期間不計(jì)提折舊）

2、費(fèi)用化支出（修理費(fèi)、維護(hù)費(fèi)）

借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)部門(mén)、管理部門(mén)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用）

銷售費(fèi)用（銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用）

其他業(yè)務(wù)成本（出租的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等

五、固定資產(chǎn)處置

1、轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2、發(fā)生清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

3、收回出售價(jià)款、殘料、變價(jià)收入、賠償款等

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

4、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

清理凈損益＝出售價(jià)款/殘料價(jià)值/變價(jià)收入－（賬面價(jià)值＋清理費(fèi)用）

借：資產(chǎn)處置損益/營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益/營(yíng)業(yè)外收入

六、固定資產(chǎn)清查

1、盤(pán)盈

借：固定資產(chǎn)（重置成本）

貸：以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整 

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

2、盤(pán)虧

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：其他應(yīng)收款

營(yíng)業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

七、固定資產(chǎn)減值

1、固定資產(chǎn)減值金額的確定

固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失），同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2、固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【注意：減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回】