1、收入確認(rèn)的原則

1）客戶必須擁有現(xiàn)時(shí)權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益

2）客戶有能力主導(dǎo)該商品的使用，即客戶在其活動中有權(quán)使用該商品，或者能夠允許或阻止其他方式用該商品。

3）客戶能夠獲得商品幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。

2、收入確認(rèn)的前提條件

1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自業(yè)務(wù)

2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)

3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款

4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額

5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價(jià)很可能收回

1、在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入

對于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

1）在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列五個(gè)跡象：

①企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。

②企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。

③企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實(shí)物。

④企業(yè)已將該商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。、

⑤客戶已接受商品。

⑥其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。

2）一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

確認(rèn)收入：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫存商品

3）已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入的賬務(wù)處理

發(fā)出商品時(shí)：

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

滿足收入確認(rèn)條件時(shí)：

借：應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

4）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售退回的賬務(wù)處理

①商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而給予的價(jià)格扣除。

②現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)不能確定現(xiàn)金折扣金額。現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，還應(yīng)注意是按不含增值稅的價(jià)款確定，還是按含增值稅的價(jià)款計(jì)算確定。

企業(yè)因客戶在規(guī)定的期限內(nèi)付款而提供現(xiàn)金折扣時(shí)：

借：銀行存款【實(shí)際收到的款項(xiàng)】

財(cái)務(wù)費(fèi)用【現(xiàn)金折扣】

貸：應(yīng)收賬款

③銷售退回

銷售退回是指企業(yè)因售出商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合銷售合同規(guī)定條款的要求，客戶要求企業(yè)予以退貨。

a. 尚未確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回：

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

【注意】如果發(fā)出商品時(shí)已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)，退回時(shí)根據(jù)紅字發(fā)票沖回：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

b. 已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回：

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

同時(shí)：

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本

【注意】如果實(shí)際給予了購買方現(xiàn)金折扣，后又發(fā)生銷售退回的，退還購買方的應(yīng)為扣除現(xiàn)金折扣后的金額

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等【扣除現(xiàn)金折扣后的金額】

財(cái)務(wù)費(fèi)用【現(xiàn)金折扣的金額】

5）銷售材料等存貨的賬務(wù)處理

確認(rèn)收入：

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

2、在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入

在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該時(shí)段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。

滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)：

1）客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。

2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。

3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。

歸集合同履約成本發(fā)生額：

借：合同履約成本

貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等

按履約進(jìn)度確認(rèn)收入：

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

貸：合同履約成本