所得稅費(fèi)用

　　稅會(huì)為什么會(huì)有差異呢?

　　【舉例】甲公司和乙公司全年會(huì)計(jì)利潤均為1 000萬元。當(dāng)年乙公司“營業(yè)外支出”科目中有100萬元稅收罰款。

　　甲公司應(yīng)交所得稅=1 000×25%=250(萬元)

　　乙公司應(yīng)交所得稅=1 000×25%=250(萬元)

　　乙公司應(yīng)交所得稅=(1 000+100)×25%=275(萬元)

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益)

　　【提示1】當(dāng)期所得稅就是當(dāng)期應(yīng)交所得稅，即：應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率。

　　【提示2】遞延所得稅費(fèi)用來源于暫時(shí)性差異。

　　【舉例】歡樂科技有限公司2014年年初開始對(duì)管理部門電子設(shè)備提取折舊，該設(shè)備原價(jià)為40萬元，假定無殘值，會(huì)計(jì)上采用兩年期直線法提取折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)最低折舊年限為4年。假定每年的稅前會(huì)計(jì)利潤為100萬元，所得稅率為25%。

　　【答案】

　　一、應(yīng)交所得稅的計(jì)算

　　當(dāng)期所得稅即為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

　　應(yīng)交所得稅是企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(即利潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　二、所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)當(dāng)期應(yīng)交所得稅加以調(diào)整計(jì)算后，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用，通過“所得稅費(fèi)用”科目核算。

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益)

　　遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)

　　【提示】

　　1.當(dāng)期所得稅就是當(dāng)期應(yīng)交所得稅，即：應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率。

　　2.遞延所得稅費(fèi)用來源于暫時(shí)性差異。

　　3.遞延所得稅收益=遞延所得稅資產(chǎn)增加發(fā)生額+遞延所得稅負(fù)債減少發(fā)生額;

　　4.遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅資產(chǎn)減少發(fā)生額+遞延所得稅負(fù)債增加發(fā)生額。

　　【舉例】甲公司2017年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤為19 800 000元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為2 000 000元，職工福利費(fèi)300 000元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)50 000元，職工教育經(jīng)費(fèi)l00 000元;經(jīng)查，甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。甲公司2017年度的應(yīng)交所得稅計(jì)算如下：

　　【答案】

　　納稅調(diào)整數(shù)=(300 000-280 000)+(50 000-40 000)+(100 000-50 000)+120 000=200000(元)

　　應(yīng)納稅所得額=19 800 000+200 000=20 000 000(元)

　　當(dāng)期應(yīng)交所得稅=20 000 000×25%=5 000 000(元)

　　【舉例】甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅為5 000 000元，遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為400 000元，年末數(shù)為500 000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250 000元，年末數(shù)為200 000元。甲公司所得稅費(fèi)用的計(jì)算如下：

　　【答案】

　　遞延所得稅費(fèi)用

　　=(遞延所得稅負(fù)債年末數(shù)-遞延所得稅負(fù)債年初數(shù))-(遞延所得稅資產(chǎn)年末數(shù)-遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù))

　　=(500 000-400 000)-(200 000-250 000)

　　=150 000(元)

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

　　=5 000 000+150 000

　　=5 150 000(元)

　　甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 　5 150 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　 　　　　　5 000 000

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　【例題•單選題】某企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。2015年度該企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額500萬元，應(yīng)納稅所得額為480萬元，影響所得稅費(fèi)用的遞延所得稅資產(chǎn)增加8萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)2015年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目本期金額為(　　)萬元。

　　A.128

　　B.112

　　C.125

　　D.120

　　【答案】B

　　【解析】該企業(yè)2015年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目本期金額=480×25%-8=112(萬元)。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2012年度稅前會(huì)計(jì)利潤為2000萬元，其中本年國債利息收入120萬元，稅收滯納金20萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，假定不考慮其他因素，該企業(yè)2012年度所得稅費(fèi)用為(　　)萬元。

　　A.465

　　B.470

　　C.475

　　D.500

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)納稅所得額=2 000-120+20=1 900(萬元);所得稅費(fèi)用=1 900×25%=475(萬元)。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2017年度利潤總額為315萬元;經(jīng)查，國債利息收入為15萬元;行政罰款10萬元。假定該企業(yè)無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)2017年應(yīng)交所得稅為(　　)萬元。

　　A.75

　　B.77.5

　　C.78.5

　　D.81.5

　　【答案】B

　　【解析】根據(jù)稅法的規(guī)定，國債利息收入免稅，罰款支出不得在稅前扣除，所以企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=315-15+10=310(萬元)，當(dāng)年應(yīng)交所得稅=310×25%=77.5(萬元)。

　　【例題•多選題】 下列各項(xiàng)中，影響利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額的有(　　)。

　　A.當(dāng)期應(yīng)交所得稅

　　B.遞延所得稅收益

　　C.遞延所得稅費(fèi)用

　　D.代扣代繳的個(gè)人所得稅

　　【答案】ABC

　　【解析】所得稅費(fèi)用=遞延所得稅+當(dāng)期應(yīng)交所得稅，遞延所得稅分為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，所以選項(xiàng)ABC都會(huì)影響所得稅費(fèi)用項(xiàng)目的金額;選項(xiàng)D是減少應(yīng)付職工薪酬，對(duì)所得稅費(fèi)用沒有影響。

　　祝各位考生能夠順利通過2017年初級(jí)會(huì)計(jì)考試!