2012年《初級會計實務(wù)》——第一章 資 產(chǎn)　

　　知識點十、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。

　　單項選擇題

　　◎某企業(yè)2008年5月1日購買A公司股票1000股，每股價格10元，另支付相關(guān)費用200元；5月10日又購入A公司股票1000股，每股價格12元，另支付相關(guān)費用240元，均劃分為交易性金融資產(chǎn)。該企業(yè)6月10日將該股票全部予以轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價款25000元，則企業(yè)通過該交易性金融資產(chǎn)累計影響的“投資收益”科目金額為（）元。

　　A.6000

　　B.3000

　　C.2560

　　D.2000

　　正確答案：C

　　答案解析：取得的投資收益＝（25000－10000－12000）－200－240＝2560（元）。

　　◎某企業(yè)支付價款11900元購入A公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，其中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1500元，另支付稅費100元，則該交易性金融資產(chǎn)的初始計量金額為（）元。

　　A.10400

　　B.11000

　　C.11900

　　D.12000

　　正確答案：A

　　答案解析：本題考核交易性金融資產(chǎn)的初始計量。交易性金融資產(chǎn)取得時的初始計量金額是取得時該資產(chǎn)的公允價值。支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用計入“投資收益”。實際支付的價款中，若包含已宣告但尚未發(fā)放的股利，應(yīng)從實際支付的價款中扣除，作為“應(yīng)收股利”單獨核算。所以，本題交易性金融資產(chǎn)的入賬價值＝11900－1500＝10400（元）。

　　◎2010年1月1日，某企業(yè)以410萬元從證券公司購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付相關(guān)稅費1.5萬元；該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4%；7月1日，企業(yè)收到利息8萬元；8月20日，企業(yè)以405萬元的價格出售該投資。假定不考慮其他相關(guān)稅費。企業(yè)出售該投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

　　A、－14.5

　　B、－13

　　C、－5

　　D、－1.5

　　正確答案：C

　答案解析：本題考核交易性金融資產(chǎn)的核算，根據(jù)新準(zhǔn)則，購買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入投資收益，不影響其入賬價值，因此交易性金融資產(chǎn)的而入賬價值為410萬元，處置時交易性金融資產(chǎn)的賬面余額為410萬元，因此企業(yè)出售該交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益為405－410＝－5（萬元）。

　　賬務(wù)處理為：

　　2010年1月1日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　410

　　　　投資收益　1.5

　　　　貸：銀行存款　411.5

　　2010年6月30日

　　借：應(yīng)收利息　8

　　　　貸：投資收益　8

　　2010年7月1日

　　借：銀行存款　8

　　　　貸：應(yīng)收利息　8

　　2010年8月20日

　　借：銀行存款　405

　　　　投資收益　5

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　410

　　多項選擇題

　　◎下列各項中，在購入交易性金融資產(chǎn)時不應(yīng)計入其入賬價值的有（）。

　　A.買入價

　　B.支付的手續(xù)費

　　C.支付的印花稅

　　D.已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

　　正確答案：BCD

　　答案解析：買入價應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)的入賬價值、購買時支付的手續(xù)費以及印花稅等應(yīng)記入當(dāng)期投資收益，購買時已到付息期但是尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)計入“應(yīng)收利息”科目。