2012年《初級會計實(shí)務(wù)》——第二章 負(fù) 債　

　　知識點(diǎn)四、應(yīng)付利息

　　應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付利息”科目，按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，該科目期末貸方余額反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息。

　　企業(yè)采用合同約定的名義利率計算確定利息費(fèi)用時，應(yīng)按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息的金額，記入“應(yīng)付利息”科目，實(shí)際支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　單項(xiàng)選擇題

　　◎下列各項(xiàng)中，對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間的資產(chǎn)負(fù)債表日，按合同利率計算的短期借款利息費(fèi)用的會計處理正確的是（）。

　　A.借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“短期借款”科目

　　B.借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目

　　C.借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目

　　D.借記“短期借款”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目

　　正確答案：C

　　答案解析：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間的資產(chǎn)負(fù)債表日，按合同利率計算的短期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)記入“財務(wù)費(fèi)用”科目，同時作為一項(xiàng)負(fù)債記入“應(yīng)付利息”科目。

　　◎假設(shè)企業(yè)每月末計提利息，企業(yè)每季度末收到銀行寄來的短期借款利息付款通知單時，應(yīng)貸記（）科目。

　　A.庫存現(xiàn)金

　　B.銀行存款

　　C.財務(wù)費(fèi)用

　　D.應(yīng)付利息

　　正確答案：B

　　答案解析：企業(yè)計提短期借款利息時，借記“財務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”；通過銀行存款支付短期借款利息時，借記“財務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付利息”等科目，貸記“銀行存款”科目。

　　計算題

　　◎某企業(yè)2011年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　�。�1）1月1日向銀行借入800000元，用于某項(xiàng)工程，期限5年，年利率10%（實(shí)際利率與合同利率一致），合同規(guī)定到期一次還本，每年末計提利息，1月1日實(shí)際支付。該工程從2011年年初開始，將于2011年年末完工，假設(shè)工程建造期間計提的利息費(fèi)用均符合資本化條件。

　�。�2）經(jīng)批準(zhǔn)于4月1日按面值發(fā)行每張面值100元，票面利率為8%（實(shí)際利率與票面利率一致），期限5年的債券10000張，該債券為到期一次還本付息債券，發(fā)行收入已收到并存入銀行（不考慮發(fā)行費(fèi)用）。該企業(yè)發(fā)行債券籌集資金當(dāng)期全部用于某建設(shè)項(xiàng)目。該企業(yè)按年計提債券利息。該項(xiàng)目將于2013年完工，假設(shè)項(xiàng)目建設(shè)期間計提的利息費(fèi)用均符合資本化條件。

　　要求：

　�。�1）編制取得長期借款及計提2011年利息的會計分錄；

　�。�2）編制債券發(fā)行及計提2011年利息的會計分錄。（應(yīng)付債券要求寫出明細(xì)科目，金額單位用元表示）

　　正確答案：（1）長期借款業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄：

　　2011年1月1日取得借款：

　　借：銀行存款　800000

　　　　貸：長期借款　800000

　　12月31日計提利息=800000×10%=80000（元）

　　借：在建工程　80000

　　　　貸：應(yīng)付利息　80000

　�。�2）發(fā)行債券業(yè)務(wù)有關(guān)會計分錄：

　　2011年4月1日收到發(fā)行債券價款：

　　借：銀行存款　1000000

　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　1000000

　　12月31日應(yīng)計提債券利息=1000000×8%×9/12=60000（元）

　　借：在建工程　60000

　　　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息　60000