2012年《初級會計實務(wù)》考試大綱——第四章 收 入

　　知識點二、一般銷售商品業(yè)務(wù)的處理

　　在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認條件。符合所規(guī)定的五個確認條件的，企業(yè)應(yīng)及時確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件的，應(yīng)當提供確鑿的證據(jù)。

　　企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應(yīng)當按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。通常情況下，從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款即為其公允價值，應(yīng)當以此確定銷售商品收入的金額。企業(yè)銷售商品所實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)銷售成本，通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目核算。確認銷售商品收入時，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按確定的銷售收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；同時，按銷售商品的實際成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。企業(yè)也可在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品的實際成本。

　　單項選擇題

　　◎A公司于2012年1月9日向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為20萬元，增值稅稅額為3.4萬元；該批商品成本為12萬元。A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時為了維持與B公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出。假定A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。不考慮其他因素，則下列說法中正確的是（）。

　　A.甲公司應(yīng)在發(fā)出商品當日確認主營業(yè)務(wù)收入20萬元

　　B.甲公司應(yīng)在發(fā)出商品當日確認主營業(yè)務(wù)成本12萬元

　　C.甲公司在發(fā)出商品當日不需確認增值稅銷項稅

　　D.甲公司應(yīng)在發(fā)出商品時，借記“發(fā)出商品”12萬元

　　正確答案：D

　　答案解析：因A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，不符合收入確認條件，因此A公司在2012年1月9日的分錄為：

　　借：發(fā)出商品　12

　　　　貸：庫存商品　12

　　借：應(yīng)收賬款　3.4

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　3.4

　　◎企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，實際收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記（）科目。

　　A.資本公積

　　B.營業(yè)外收入

　　C.其他業(yè)務(wù)收入

　　D.遞延收益

　　正確答案：D

　　答案解析：企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認為當期收益，應(yīng)當隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在實際收到時應(yīng)該確認為遞延收益。

　　多項選擇題

　　◎下列有關(guān)銷售商品收入的處理中，不正確的有（）。

　　A.在采用收取手續(xù)費的委托代銷方式下銷售商品，發(fā)出商品時就確認收入

　　B.當期售出的商品被退回時，直接沖減退回當期的收入、成本、稅金等相關(guān)項目

　　C.當期售出的商品發(fā)生銷售折讓時，直接將發(fā)生的銷售折讓作為當期的銷售費用處理

　　D.當期售出的商品發(fā)生銷售折讓時，將發(fā)生的銷售折讓沖減當期的收入和稅金

　　正確答案：AC

　　答案解析：在采用收取手續(xù)費方式下，委托方在收到代銷清單時才能確認收入。當期售出的商品發(fā)生銷售折讓時，將發(fā)生的銷售折讓沖減當期的收入和稅金。