2012年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱——第四章 收 入

　　知識(shí)點(diǎn)七、銷售退回的處理

　　企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　1.尚未確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

　　2.已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時(shí)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回時(shí)，按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)退還的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，如已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應(yīng)按相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的調(diào)整金額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，同時(shí)，按退回的商品成本，借記“庫存商品”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

　　單項(xiàng)選擇題

　　◎A企業(yè)2007年8月10日收到B公司因質(zhì)量問題而退回的商品10件，每件商品成本為100元。該批商品系A(chǔ)公司2007年5月13日出售給B公司，每件商品售價(jià)為230元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，A公司尚未確認(rèn)銷售商品收入。因B公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，A公司同意退貨。A公司應(yīng)在驗(yàn)收退貨入庫時(shí)做的會(huì)計(jì)處理為（）。

　　A.借：庫存商品　1000

　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　1000

　　B.借：主營業(yè)務(wù)收入　2691

　　　　　貸：應(yīng)收賬款　2691

　　C.借：庫存商品　1000

　　　　　貸：發(fā)出商品　1000

　　D.借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　391

　　　　　貸：應(yīng)收賬款　391

　　正確答案：C

　　答案解析：尚未確認(rèn)商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本全額轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。因此該題答案為C。

　　多項(xiàng)選擇題

　　◎甲企業(yè)2011年12月10日收到乙公司因質(zhì)量問題而退回的商品5件，每件商品成本為200元。該批商品系甲公司2011年9月13日出售給乙公司，每件商品售價(jià)為200元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，甲公司已于2011年9月13日確認(rèn)銷售商品收入，并開出增值稅專用發(fā)票。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨。假定發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。甲公司應(yīng)在驗(yàn)收退貨入庫時(shí)做的會(huì)計(jì)處理為（）。

　　A.借記“庫存商品”1000，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”1000

　　B.借記“主營業(yè)務(wù)收入”2000，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”340，貸記“應(yīng)收賬款”2340

　　C.借記“庫存商品”1000，貸記“發(fā)出商品”1000

　　D.借記“應(yīng)收賬款”340，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”340

　　正確答案：AB

　　答案解析：本題屬于已確認(rèn)商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回，應(yīng)在發(fā)生退回時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入、沖減當(dāng)期銷售商品成本，同時(shí)，因發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額，所以還應(yīng)沖減應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

　　判斷題

　　◎企業(yè)2009年5月售出的產(chǎn)品在2010年6月被退回時(shí)，企業(yè)應(yīng)沖減2009年度的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。（）

　　正確答案：錯(cuò)

　　答案解析：一般的銷售退回應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。