五、應收款項減值（重點）（2010年、2003年單選、2008年、2006年多選、2011年判斷）。

（一）應收款項減值損失的確認（2011年判斷、2003年單選）
企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項

發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值(應收款項的賬面余額減去壞賬準備的賬面余額)減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失（當期損益）

貸：壞賬準備
   【解釋】應收款項包括：應收賬款、其他應收款、應收票據(jù)、應收利息、應收股利等。

   【應用舉例1】某公司2010年有一筆對A公司的應收賬款100萬元，2010年12月31日，預計只能收到90萬元，則10萬元作為應收賬款的減值，應收賬款的賬面價值變?yōu)?0萬元，90萬元作為流動資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負債表內。

（二）備抵法下計提壞賬準備的會計處理外語學習網(wǎng)
　　企業(yè)應當設置“壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。企業(yè)當期計提的壞賬準備應當計入資產(chǎn)減值損失。
　　壞賬準備可按以下公式計算：
    當期應計提的壞賬準備＝當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-（或+）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額

【解釋1】壞賬準備科目屬于應收賬款的抵減科目，貸方登記增加，借方登記減少；
   【解釋2】上述公式中當期按應收款項計算應提壞賬準備金額，題目中會直接給出經(jīng)過減值測試的結果；該項金額為應有的期末余額，而不是應計提的金額；
   【解釋3】上述公式中“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額為計提壞賬準備前的余額；
   【解釋4】當期應計提的金額＝應有的期末余額-計提壞賬準備前的余額。

企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。
　　企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。已確認并轉銷的應收款項以后又收回時，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。

【解釋5】應收賬款的賬面價值＝應收賬款的賬面余額-應收賬款壞賬準備的余額。

【應用舉例2】承【應用舉例1】，2010年12月31日計提壞賬準備10萬元，壞賬準備余額是10萬元；如果2011年12月31日應收賬款賬面余額是200萬元，而該項應收賬款預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是150萬元，則2011年12月31日壞賬準備的余額是50萬元，2011年應該計提的壞賬準備是40萬元；如果2012年12月31日應收賬款賬面余額是300萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是290萬元，則2012年12月31日壞賬準備應該保持的余額是10萬元，而2011年12月31日壞賬準備的余額是50萬元，要想保持本期末壞賬準備的余額10萬元，所以應該沖減40萬元的壞賬準備。