（四）交易性金融資產(chǎn)的處置（重點(diǎn)）

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目；具體會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（或借）

投資收益（或借）

同時(shí)：

公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸）

貸：投資收益（或借）

【解釋1】交易性金融資產(chǎn)的賬面余額=交易性金融資產(chǎn)成本與交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目的合計(jì)金額。

【解釋2】由于交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量，不存在計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況；

【疑難解答】交易性金融資產(chǎn)時(shí)，為什么要將公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”？
   【解答】交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，主要是將賬面上未實(shí)現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的收益，投資收益賬戶中反映的金額為已實(shí)現(xiàn)的收益。

【例題6·單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3 000萬(wàn)元；前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 800萬(wàn)元（其中成本2 500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)元）。假定不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（    ）萬(wàn)元。（2011年）
    A.200             B.-200        C.500      D.-500
   【答案】C
   【解析】甲公司對(duì)該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000-2500=500（萬(wàn)元）

借：銀行存款                                       3 000
       貸：交易性金融資產(chǎn)——成本                          2 500
                         ——公允價(jià)值變動(dòng)           300
           投資收益                                      200

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益                    300
      貸：投資收益                                300

 投資收益總額=200+300=500（萬(wàn)元），（將涉及到的投資收益簡(jiǎn)單加總即可）。