初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》典型例題解析：固定資產(chǎn)

1.外購(gòu)固定資產(chǎn)

　　企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

　　注意問題：購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　【例題·單選題】（2011年）某增值稅一般納稅企業(yè)自建一幢倉庫，購(gòu)入工程物資200萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部用于建造倉庫；耗用庫存材料50萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為8.5萬元；支付建筑工人工資36萬元。該倉庫建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為（）萬元。

　　A.250

　　B.292.5

　　C.286

　　D.328.5

　　正確答案：D

　　答案解析：倉庫的入賬價(jià)值=200+34+50+8.5+36=328.5（萬元）。

　　點(diǎn)評(píng)：本題主要考核“自建固定資產(chǎn)入賬價(jià)值”知識(shí)點(diǎn)。

　　2.出包工程

　　①預(yù)付工程款項(xiàng)

　　借：預(yù)付賬款

　　　　貸：銀行存款

　�、谥Ц豆こ炭�、補(bǔ)付的工程款

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款

　�、酃こ踢_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　　3.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

　　（1）折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

　　在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

　　一是，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

　　二是，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。

　　三是，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

　　四是，處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。

　　五是，因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照計(jì)提折舊。

　　【例題·多選題】（2011年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的有（）。

　　A.經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備

　　B.融資租入的辦公樓

　　C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房

　　D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線

　　正確答案：BCD

　　答案解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是已經(jīng)提足折舊的仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備不具有所有權(quán)，因此不對(duì)其計(jì)提折舊。

　　點(diǎn)評(píng)：本題主要考核固定資產(chǎn)折舊的內(nèi)容。

　�。�2）固定資產(chǎn)的折舊方法

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

　�、倌晗奁骄�法

　　年限平均法的計(jì)算公式如下：

　　年折舊率=×100%

　　年折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×年折舊率

　　年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限

　　②工作量法

　　工作量法的基本計(jì)算公式如下：

　　單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量

　　某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

　�、垭p倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法的計(jì)算公式如下：

　　年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×l00%

　　年折舊額=每年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

　　采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。

　�、苣陻�(shù)總和法

　　年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%

　　年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率

　　【例題·單選題】（2011年）2009年12月31日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備并投入使用，其成本為25萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值1萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。假定不考慮其他因素，2010年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為（）萬元。

　　A.4.8

　　B.8

　　C.9.6

　　D.10

　　正確答案：D

　　答案解析：2010年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為25×2/5=10（萬元）。

　　點(diǎn)評(píng)：本題主要考核“固定資產(chǎn)折舊”知識(shí)點(diǎn)。

　　【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2010年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

　�。�1）1月20日，企業(yè)管理部門購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為640萬元，增值稅為108.8萬元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用8萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。預(yù)計(jì)使用10年，凈殘值為35萬元，決定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

　　正確答案：

　　借：固定資產(chǎn)�。�640+8）648

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　108.8

　　　　貸：銀行存款　756.8

　　2010年A設(shè)備的折舊額＝648×2/10×11/12＝118.8（萬元）

　　借：管理費(fèi)用　118.8

　　　　貸：累計(jì)折舊　118.8

　　（2）7月15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的B設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為700萬元，增值稅為119萬元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)10萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費(fèi)3萬元。B設(shè)備于8月25日達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，并投入使用。B設(shè)備采用工作量法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為35.65萬元，預(yù)計(jì)總工時(shí)為5萬小時(shí)。9月，B設(shè)備實(shí)際使用工時(shí)為720小時(shí)。

　　正確答案：

　　借：在建工程　（700+10）710

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　119

　　　　貸：銀行存款　829

　　借：在建工程　3

　　　　貸：銀行存款　3

　　借：固定資產(chǎn)　713

　　　　貸：在建工程　713

　　借：制造費(fèi)用　9.75

　　　　貸：累計(jì)折舊　9.75

　�。�713－35.65）/5×（720/10000）＝9.75（萬元）

　�。�3）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄

　　借：制造費(fèi)用【生產(chǎn)車間計(jì)提折舊】

　　　　管理費(fèi)用【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

　　　　銷售費(fèi)用【企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊】

　　　　其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

　　　　研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

　　　　在建工程【自行建造固定資產(chǎn)中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

　　　　貸：累計(jì)折舊

　　4.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　（1）資本化的后續(xù)支出

　　企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。

　　【例題·計(jì)算題】A企業(yè)2006年12月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為600萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，2009年12月該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，被更換的部件的原價(jià)為300萬元。2010年1月發(fā)生支出合計(jì)400萬元，均為領(lǐng)用工程物資，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，2010年2月初達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用。

　　正確答案：

　�、儆�(jì)算對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)

　　對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值=600-600/10×3=420（萬元）

　　加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬元

　　減去：被更換部件的賬面價(jià)值：300-300/10×3=210（萬元）

　　對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)＝420+400-210=610（萬元）

　　②2009年12月將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程

　　借：在建工程　420

　　　　累計(jì)折舊　600/10×3=180

　　　　貸：固定資產(chǎn)600

　�、坜D(zhuǎn)銷舊固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　賬面價(jià)值為：300-300/10×3=210

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　210

　　　　貸：在建工程　210

　�、�2010年1月發(fā)生支出合計(jì)400萬元

　　借：在建工程　400

　　　　貸：工程物資　400

　　⑤達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用

　　借：固定資產(chǎn)　420+400-210=610

　　　　貸：在建工程　610

　�。�2）費(fèi)用化的后續(xù)支出

　　在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。

　　5.固定資產(chǎn)的處置

　　包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

　　6.固定資產(chǎn)的清查

　　企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查。

　　（1）固定資產(chǎn)盤盈

　　企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

　�。�2）固定資產(chǎn)盤虧

　　按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

　　7.固定資產(chǎn)減值

　　借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。