初級會計職稱考試《初級會計實(shí)務(wù)》 第二章 負(fù) 債

　　知識點(diǎn)八、應(yīng)交增值稅的核算

　　（一）一般納稅企業(yè)

　　對于一般納稅企業(yè)，要開設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目反映。

　　1.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　需要特別注意：

　�。�1）購買固定資產(chǎn)（生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)），支付的進(jìn)項(xiàng)稅額允許進(jìn)行抵扣（自2009年1月1日起）

　�。�2）購買農(nóng)副產(chǎn)品，或者購買廢舊物資，對方?jīng)]開增值稅專用發(fā)票，按照稅法規(guī)定，允許按照一定比例進(jìn)行抵扣。

　　2.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　銷售產(chǎn)品，款項(xiàng)尚未收到：

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　★注意：

　�。�1）銷項(xiàng)稅額＝不含稅價款×稅率，給出的價格可能是不含增值稅的價格，用這個價格乘以稅率就計算出銷項(xiàng)稅額；也有可能給出的價格是含稅的，要還原成不含稅價格，進(jìn)一步再計算。

　�。�2）特殊情況：視同銷售行為

　　用自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利：

　　借：生產(chǎn)成本等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　對外投資等，這些產(chǎn)品離開企業(yè)了，會計上要確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，計算應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

　　借：長期股權(quán)投資等

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進(jìn)貨物改變用途，此時，無法形成銷項(xiàng)稅額，應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目貸方轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。

　　4.實(shí)際交納增值稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　實(shí)際交納增值稅時

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　　　貸：銀行存款

　　（二）小規(guī)模納稅企業(yè)

　　小規(guī)模納稅企業(yè)都是含稅價格，需要把此含稅價格轉(zhuǎn)換成不含稅的價格，然后在乘以稅率計算出應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅。