初級會計職稱考試《初級會計實務》 第四章 收 入

　　知識點四、已發(fā)出但不符合條件的商品的處理

　　如果企業(yè)售出商品但不符合銷售商品收入確認的五個條件中的任意一條，均不應確認收入。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應增設“發(fā)出商品”科目。

　　企業(yè)對于發(fā)出商品，在不能確認收入時，應按發(fā)出商品的實際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

　　【注意】

　　如果銷售該商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應確認應交的增值稅銷項稅額，借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。如果納稅義務沒有發(fā)生，則不需要進行上述處理。

　　“發(fā)出商品”科目的期末余額應并入資產負債表“存貨”項目反映。

　　單項選擇題

　　◎對于企業(yè)已經(jīng)發(fā)出商品但尚未確認銷售收入的商品成本，應編制的會計分錄為（ ）。

　　A.借記應收賬款，貸記庫存商品

　　B.借記應收賬款，貸記主營業(yè)務收入（不考慮增值稅）

　　C.借記主營業(yè)務成本，貸記庫存商品

　　D.借記發(fā)出商品，貸記庫存商品

　　【正確答案】：D

　　單項選擇題

　　◎A公司于2012年1月9日向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為20萬元，增值稅稅額為3.4萬元；該批商品成本為12萬元。A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時為了維持與B公司長期以來建立的商業(yè)關系，A公司仍將商品發(fā)出。假定A公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生。不考慮其他因素，則下列說法中正確的是（ ）。

　　A.甲公司應在發(fā)出商品當日確認主營業(yè)務收入20萬元

　　B.甲公司應在發(fā)出商品當日確認主營業(yè)務成本12萬元

　　C.甲公司在發(fā)出商品當日不需確認增值稅銷項稅

　　D.甲公司應在發(fā)出商品時，借記"發(fā)出商品"12萬元

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：因A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉發(fā)生暫時困難，不符合收入確認條件，因此A公司在2012年1月9日的分錄為：

　　借：發(fā)出商品 12

　　　　貸：庫存商品 12

　　借：應收賬款 3.4

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3.4