知識點(diǎn)1：原材料

原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

原材料的日常收發(fā)及結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。

（一）原材料按實(shí)際成本核算（按照實(shí)際花的算）

1．原材料核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目

材料采用實(shí)際成本核算時(shí)，材料的收入、發(fā)出及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

（1）“原材料”

用于核算企業(yè)庫存各種材料的收入、發(fā)出與結(jié)存情況。

（2）“在途物資”

用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、價(jià)款已付尚未驗(yàn)收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。

（3）“應(yīng)付賬款”

用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。

2．原材料的賬務(wù)處理

（1）購入環(huán)節(jié)

①材料已驗(yàn)收入庫，貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票（款付+貨到）

借：原材料

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

  貸：銀行存款（已付、托收承付）/其他貨幣資金（銀行匯票）/應(yīng)付票據(jù)（商業(yè)匯票）

②貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫（款付+貨未到）

借：在途物資

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

  貸：銀行存款等

驗(yàn)收入庫后：

借：原材料

  貸：在途物資

③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫【收到單據(jù)】（款未付+貨到）

借：原材料

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

  貸：應(yīng)付賬款

月末仍未收到單據(jù)時(shí)，材料按暫估價(jià)值入賬：

借：原材料

  貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

下月初紅字沖銷原會計(jì)分錄：

借：原材料（金額紅字）

  貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款（金額紅字）

后收到發(fā)票賬單時(shí)：

借：原材料

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

  貸：銀行存款等

預(yù)付貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款

  貸：銀行存款

收到材料并驗(yàn)收入庫時(shí)：

借：原材料

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

  貸：預(yù)付賬款（一站到底）

補(bǔ)付貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款（實(shí)付-預(yù)付）

  貸：銀行存款

（2）發(fā)出材料

       制造費(fèi)用（間接材料成本）

       銷售費(fèi)用（銷售環(huán)節(jié)消耗）

       管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗）

       研發(fā)支出（研發(fā)環(huán)節(jié)消耗）

       委托加工物資（發(fā)出加工材料）

  貸：原材料

        銷售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本：（詳見第五章）

借：其他業(yè)務(wù)成本

  貸：原材料

（二）采用計(jì)劃成本核算

原理：計(jì)劃成本+差異=實(shí)際成本

材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收入、發(fā)出及結(jié)存，按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。月末，計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)�，根�?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

【提示】原材料采用計(jì)劃成本核算，其本質(zhì)上還是實(shí)際成本，只是將實(shí)際成本分為計(jì)劃成本和材料成本差異。

【提示】核心思路：材料的收入、發(fā)出及結(jié)存，按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。

1. 原材料核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目

（1）“原材料”

（2）“材料采購”：計(jì)劃成本法中轉(zhuǎn)站、在途物資。

（3）“材料成本差異”：反映企業(yè)入庫各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。

【基本思路】

2．購入原材料的賬務(wù)處理

（1）貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫（款付+貨到）

①以實(shí)際成本計(jì)入材料采購：

借：材料采購（借方，實(shí)際成本）【計(jì)劃成本法下，材料采購作為中轉(zhuǎn)站】

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額，稅肯定按實(shí)際的算）

  貸：銀行存款/其他貨幣資金等

②原材料收入，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)：

借：原材料（計(jì)劃成本）

  貸：材料采購（貸方，計(jì)劃成本）【材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收入、發(fā)出及結(jié)存，按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)】

③結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異

借：材料成本差異（借方超支）

  貸：材料采購

或反之（貸方節(jié)約）

【提示】也可將②、③合并：

借：原材料（計(jì)劃成本）

  貸：材料采購（實(shí)際成本）

差額：材料成本差異

（2）貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫（款付+貨未到）

借：材料采購（實(shí)際成本）【作用同實(shí)際成本法下“在途物資”】

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

 貸：銀行存款

（3）款項(xiàng)尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫（款未付+貨到）

借：材料采購（實(shí)際成本）【計(jì)劃成本法下，材料采購作為中轉(zhuǎn)站】

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

  貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等

同時(shí)：

借：原材料（計(jì)劃成本）【材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收入、發(fā)出及結(jié)存，按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)】

  貸：材料采購（計(jì)劃成本）

借：材料成本差異（借方超支）

  貸：材料采購

或反之（節(jié)約差）

（4）材料已入庫，尚未收到發(fā)票賬單，月末應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬。

3．發(fā)出原材料

（1）賬務(wù)處理

                   ——輔助生產(chǎn)成本

       制造費(fèi)用

       管理費(fèi)用

       銷售費(fèi)用

  貸：原材料（計(jì)劃成本）

期末分?jǐn)偝杀静町悤r(shí)（調(diào)回實(shí)際成本）：

借：生產(chǎn)成本等

  貸：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支差）

借：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差）

  貸：生產(chǎn)成本等

企業(yè)日常采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。通過“材料成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出材料的用途，分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“委托加工物資”等科目。

【提示】發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)�，不得在季末或年末一次�?jì)算。

（2）材料成本差異計(jì)算

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×本期材料成本差異率

本期材料成本差異率=（期初材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）×100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×（1+本期材料成本差異率）

【提示】本期材料成本差異率=總差異/總計(jì)劃成本

【提示】節(jié)約差異為負(fù)號，超支差異為正號。

【擴(kuò)展】如果企業(yè)的材料差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分?jǐn)偙酒诘牟牧铣杀静町�。年度終了，應(yīng)對材料成本差異率進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。（題目中會明確說明，或僅給期初差異相關(guān)）

期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%

【提示】=差異/計(jì)劃成本

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×期初材料成本差異率

【提示】計(jì)劃成本思路總結(jié)

知識點(diǎn)2：周轉(zhuǎn)材料

（一）包裝物核算的內(nèi)容

企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品。

1．生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；

2．隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（銷售費(fèi)用）

3．隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（其他業(yè)務(wù)成本）

4．出租或出借給購買單位使用的包裝物。

（二）包裝物的賬務(wù)處理

1. 科目設(shè)置

“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”

2. 賬務(wù)處理

（1）生產(chǎn)領(lǐng)用

借：生產(chǎn)成本（計(jì)劃成本核算時(shí)：實(shí)際成本）

  貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（計(jì)劃成本核算時(shí)：計(jì)劃成本）

差額：材料成本差異

（2）隨同商品出售包裝物

①不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

借：銷售費(fèi)用

  貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

②單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

借：其他業(yè)務(wù)成本

  貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

【提示】按計(jì)劃成本核算包裝物，在發(fā)出時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。

（3）出租或出借包裝物（以下未考慮計(jì)劃成本）

①出租或出借包裝物的發(fā)出

借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租包裝物（或出借包裝物）

  貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——庫存包裝物

②收取包裝物押金：

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款等

  貸：其他應(yīng)付款——存入保證金

退還押金時(shí)，編制相反的會計(jì)分錄。

③出租期間，企業(yè)按約定收取的包裝物租金

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他應(yīng)收款等

  貸：其他業(yè)務(wù)收入

④出租或出借包裝物發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。

A．企業(yè)按照規(guī)定的攤銷方法、對包裝物進(jìn)行攤銷時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）

      銷售費(fèi)用（出借包裝物）

  貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——包裝物攤銷

B．企業(yè)確認(rèn)應(yīng)由其負(fù)擔(dān)的包裝物修理費(fèi)用等支出時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）

      銷售費(fèi)用（出借包裝物）

  貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等

（三）低值易耗品的內(nèi)容（了解）

作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為：一般工具、專用工具、管理用具、替換設(shè)備、勞動保護(hù)用品和其他用具等。

（四）低值易耗品的賬務(wù)處理（簡單了解）

科目設(shè)置

周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品

低值易耗品可采用一次攤銷法或分次攤銷法。

攤銷時(shí)，記入“制造費(fèi)用”等科目。