第一節(jié)　會(huì)計(jì)概念、職能和目標(biāo)
　　一、會(huì)計(jì)概念
　　會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門方法和程序，對(duì)企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以提供經(jīng)濟(jì)信息和提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目的的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。本章未特別說(shuō)明時(shí)，均以企業(yè)會(huì)計(jì)為對(duì)象進(jìn)行介紹。
　　二、會(huì)計(jì)職能
　　會(huì)計(jì)職能，是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中所具有的功能。會(huì)計(jì)具有會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能，還具有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等拓展職能。
　　三、會(huì)計(jì)目標(biāo)
　　會(huì)計(jì)目標(biāo)，是要求會(huì)計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，即向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告外部使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門、社會(huì)公眾等。

第二節(jié)　會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
　　一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)
　　會(huì)計(jì)基本假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理假定，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。
　　二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
　　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生而非實(shí)際收支作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。收付實(shí)現(xiàn)制，是指以實(shí)際收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。
　　三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
　　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等信息使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等。

第三節(jié)　會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量
　　一、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)條件
　　會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象和基本分類。會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。
　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件
　　資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有三方面特征：（１）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。（２）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。（３）資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。
將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：
（１）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（２）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠
地計(jì)量。
　�。ǘ�）負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件
　　負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有三方面特征：（１）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（２）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（３）負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。
將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（１）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。（２）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。
　�。ㄈ�）所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件
　　所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、其他綜合收益、留存收益等，通常由股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價(jià)或資本溢價(jià)、其他資本公積）、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤(rùn)等構(gòu)成。所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。
　�。ㄋ模┦杖氲亩�義及其確認(rèn)條件
　　收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有三方面特征：（１）收入是企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的。（２）收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（３）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：（１）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（２）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（３）該合同有明確的與所
轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的支付條款；（４）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；（５）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。
　�。ㄎ澹┵M(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件
　　費(fèi)用，是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有三方面特征：（１）費(fèi)用是企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的。（２）費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（３）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。
　　費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（１）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；（２）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；（３）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。
　　（六）利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件
　　利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用，以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得和損失金額的計(jì)量。
　　二、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則
　　會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。
　　三、會(huì)計(jì)等式
　　會(huì)計(jì)等式，又稱會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)平衡公式，是表明會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的等式。會(huì)計(jì)等式包括財(cái)務(wù)狀況等式和經(jīng)營(yíng)成果等式。

第四節(jié)　會(huì)計(jì)科目和借貸記賬法
一、會(huì)計(jì)科目和賬戶
　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)科目
　　會(huì)計(jì)科目，簡(jiǎn)稱科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即所屬會(huì)計(jì)要素），可分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目；按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可分為總分類科目和明細(xì)分類科目。
　�。ǘ�）賬戶
　　賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。
　　賬戶按照核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，分為資產(chǎn)類賬戶，負(fù)債類賬戶，共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶；按照提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。
　　賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個(gè)金額要素。
　　二、借貸記賬法
　　借貸記賬法，是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。我國(guó)采用借貸記賬法。復(fù)式記賬法，是指對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面、系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法。
　�。ㄒ唬┙栀J記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)
　　借貸記賬法下，賬戶的左方成為借方，右方成為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反防線記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。
　�。ǘ�）借貸記賬法的記賬規(guī)則
　　記賬規(guī)則，是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)律。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。
會(huì)計(jì)分錄，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列式出應(yīng)借，應(yīng)貸的賬戶名稱（科目）及其金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對(duì)應(yīng)的科目及其金額三個(gè)要素構(gòu)成。會(huì)計(jì)分錄按照所涉及賬戶的多少，分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
　�。ㄈ�）借貸記賬法下的試算平衡
　　試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益（負(fù)債和所有者權(quán)益）的恒等關(guān)系，通過(guò)對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡分為發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種。
　　試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表進(jìn)行的。試算不平衡，表示記賬一定有錯(cuò)誤；但試算平衡，不能表明記賬一定正確。

第五節(jié) 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿與賬務(wù)處理程序
一、會(huì)計(jì)憑證
　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)憑證
　　會(huì)計(jì)憑證，是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。
　�。ǘ�）原始憑證
　　原始憑證，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。原始憑證按照取得來(lái)源，分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證；按照格式不同，分為通用憑證和專用憑證；按照填制的手續(xù)和內(nèi)容，分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。
　　原始憑證應(yīng)當(dāng)具備的基本內(nèi)容包括：（１）憑證的名稱；（２）填制憑證的日期；（３）填制憑證單位名稱和填制人姓名；（４）經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；（５）接受憑證單位名稱；（６）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；（７）數(shù)量、單價(jià)和金額。
　　原始憑證的填制，應(yīng)當(dāng)符合記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、手續(xù)完備、書寫清楚規(guī)范、編號(hào)連續(xù)、填制及時(shí)等要求，不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性等進(jìn)行審核。
　�。ㄈ�）記賬憑證
　　記賬憑證，是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，作為登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證按照反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。記賬憑證應(yīng)當(dāng)具備的基本內(nèi)容包括：（１）填制憑證的日期；（２）憑證編號(hào)；（３）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；（４）會(huì)計(jì)科目；（５）金額；（６）所附原始憑證張數(shù)；（７）填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。記賬憑證的填制除做到內(nèi)容完整、書寫清楚和規(guī)范外，還應(yīng)符合一些特定要求。為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在記賬之前應(yīng)由有關(guān)稽核人員對(duì)記賬憑證的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的審核。
　�。ㄋ模�會(huì)計(jì)憑證的保管
　　會(huì)計(jì)憑證的保管，是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失。會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員和裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證較多時(shí)，可單獨(dú)裝訂。會(huì)計(jì)憑證的保管應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)規(guī)定，在期滿前不得任意銷毀。
　　二、會(huì)計(jì)賬簿
　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)賬簿
　　會(huì)計(jì)賬簿，簡(jiǎn)稱賬簿，是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容包括封面、扉頁(yè)、賬頁(yè)。會(huì)計(jì)賬簿按照用途，分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿；按照賬頁(yè)格式，分為
三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿；按照外形特征，分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿、卡片式賬簿。
　　啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁(yè)上
　　附啟用表。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定。
平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入所轄明細(xì)分類賬戶的方法。總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)包括方向相同、期間一致、金額相等。
　�。ǘ�）對(duì)賬與結(jié)賬
　　對(duì)賬，是對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)。對(duì)賬一般分為賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。
　　結(jié)賬是將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的會(huì)計(jì)工作。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括結(jié)清各種損益類賬戶，據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn)；結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。
　　（三）錯(cuò)賬更正的方法
　　錯(cuò)賬更正的方法一般有劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法等。
　　三、賬務(wù)處理程序
　　企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序，主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序，它們之間的主要區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。
　�。ㄒ唬┯涃~憑證賬務(wù)處理程序
　　記賬憑證賬務(wù)處理程序，是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。記賬憑證賬務(wù)處理程序，適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。采用記賬憑證賬務(wù)處理程序，其優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，缺點(diǎn)是登記總分類賬的工作量較大。
　�。ǘ�）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序
　　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，適合于
規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。
　　采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，其優(yōu)點(diǎn)是減輕了登記總分類賬的工作量，缺點(diǎn)是當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大，并且按每一貸方賬戶編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工。
　�。ㄈ�）科目匯總表賬務(wù)處理程序
　　科目匯總表賬務(wù)處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。科目匯總表賬務(wù)處理程序，適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。采用科目匯總表賬務(wù)處理程序，其優(yōu)點(diǎn)是減輕了登記總分類賬的工作量，易于理解，方便學(xué)習(xí)，并可做到試算平衡，缺點(diǎn)是科目匯總表不能反映各個(gè)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不利于對(duì)賬目進(jìn)行檢查。

第六節(jié)　財(cái)產(chǎn)清查
　　一、財(cái)產(chǎn)清查概述
　　財(cái)產(chǎn)清查，是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)等財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。
　　財(cái)產(chǎn)清查按照清查范圍，分為全面清查和局部清查；按照清查的時(shí)間，分為定期清查和不定期清查；按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)，分為內(nèi)部清查和外部清查。
　　財(cái)產(chǎn)清查的程序一般包括：（１）建立財(cái)產(chǎn)清查組織；（２）組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量；（３）確定清查對(duì)象、范圍，明確清查任務(wù)；（４）制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、
步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備；（５）清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等，再認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行；（６）填制盤存清單；（７）根據(jù)盤存清單，填制實(shí)物、往來(lái)賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。
　　二、財(cái)產(chǎn)清查的方法與處理
　　庫(kù)存現(xiàn)金的清查是采用實(shí)地盤點(diǎn)法確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)。
　　銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)，來(lái)查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時(shí)間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時(shí)間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。
實(shí)物資產(chǎn)的清查主要采用實(shí)地盤點(diǎn)法、技術(shù)推算法進(jìn)行。在實(shí)物清查過(guò)程中，實(shí)物保管人員和盤點(diǎn)人員必須同時(shí)在場(chǎng)。
　　往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。
　　對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，如財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損或其他各種損失，應(yīng)核實(shí)情況，調(diào)查分析產(chǎn)生的原因，按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)的處理。

第七節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)告
　　一、財(cái)務(wù)報(bào)告及其目標(biāo)
　　財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。
　　財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門、社會(huì)公
眾等。
　　二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成
　　財(cái)務(wù)報(bào)表，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表以及附注。