第七章 管理會計基礎(chǔ)
　�。刍�本要求］
　�。ㄒ唬� 掌握管理會計概念與目標(biāo)
　�。ǘ�） 掌握管理會計基本指引的內(nèi)容
　�。ㄈ�） 掌握產(chǎn)品成本核算的程序
　�。ㄋ模� 掌握產(chǎn)品成本核算對象的確定、成本項目的設(shè)置
　�。ㄎ澹� 掌握各種要素費用的歸集和分配
　�。�六） 掌握生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配
　�。ㄆ撸� 熟悉我國管理會計體系建設(shè)的任務(wù)和措施
　　（八） 熟悉管理會計應(yīng)用指引
　�。ň牛� 熟悉管理會計案例庫
　�。ㄊ�） 熟悉貨幣時間價值的計算
　　（十一） 熟悉各種費用支出的界限
　�。ㄊ�二） 熟悉成本與費用的關(guān)系
　�。ㄊ�三） 熟悉產(chǎn)品成本核算的要求及賬戶設(shè)置
　�。ㄊ�四） 熟悉產(chǎn)品成本計算的品種法、分批法、分步法
　�。劭荚噧�(nèi)容］
第一節(jié) 管理會計概述
　　一、管理會計概念與管理會計體系
　　管理會計工作是會計工作的重要組成部分。財政部于2014年10月印發(fā)了 《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》 （以下簡稱 《指導(dǎo)意見》），明確提出了全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)思想、基本原則、主要目標(biāo)、主要任務(wù)和措施及工作要求。
　�。ㄒ唬� 管理會計概念與目標(biāo)
　　管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位 （包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。
管理會計的目標(biāo)是通過運用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。
　�。ǘ�） 我國管理會計體系建設(shè)的任務(wù)和措施
　　中國特色的管理會計體系是一個由理論、指引、人才、信息化加咨詢服務(wù)構(gòu)成的“4+1” 的管理會計有機系統(tǒng)。建設(shè)我國管理會計體系的主要任務(wù)和措施有：
　　1、推進管理會計理論體系建設(shè)；
　　2、推進管理會計指引體系建設(shè)；
　　3、推進管理會計人才隊伍建設(shè)；
　　4、推進面向管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè)。
　　二、管理會計指引體系
　　管理會計指引體系包括基本指引、應(yīng)用指引和案例庫。
　�。ㄒ唬� 管理會計基本指引
　　2016年6月，財政部印發(fā)了 《管理會計基本指引》 （以下簡稱 《基本指引》），總結(jié)提煉了管理會計的目標(biāo)、原則、要素等內(nèi)容，以指導(dǎo)單位管理會計實踐�；�本指引在管理會計指引體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用，是制定應(yīng)用指引和建設(shè)案例庫的基礎(chǔ)。
　　1、管理會計應(yīng)用原則和應(yīng)用主體。
　　單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則： （1） 戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。 （2） 融合性原則。（3） 適應(yīng)性原則。（4） 成本效益原則。
管理會計應(yīng)用主體視管理決策主體確定，可以是單位整體，也可以是單位內(nèi)部的責(zé)任中心。
　　2、管理會計要素。
　　單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)包括應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告四項管理會計要素。
　　（1） 應(yīng)用環(huán)境。
　　管理會計應(yīng)用環(huán)境是單位應(yīng)用管理會計的基礎(chǔ)。單位應(yīng)用管理會計，首先應(yīng)充分了解和分析其應(yīng)用環(huán)境，包括內(nèi)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。
　�。�2） 管理會計活動。
　　管理會計活動是單位管理會計工作的具體開展，是單位利用管理會計信息，運用管理會計工具方法，在規(guī)劃、決策、控制、評價等方面服務(wù)于單位管理需要的相關(guān)活動。在了解和分析其應(yīng)用環(huán)境的基礎(chǔ)上，單位應(yīng)將管理會計活動嵌入規(guī)劃、決策、控制、評價等環(huán)節(jié)，形成完整的管理會計閉環(huán)。
　�。�3） 工具方法。
　　管理會計工具方法是實現(xiàn)管理會計目標(biāo)的具體手段，是單位應(yīng)用管理會計時所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱。管理會計工具方法具有開放性，隨著實踐發(fā)展不斷豐富完善。管理會計工具方法主要應(yīng)用于以下領(lǐng)域：戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險管理等。
單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)結(jié)合自身實際情況，根據(jù)管理特點和實踐需要選擇適用的管理會計工具方法，并加強管理會計工具方法的系統(tǒng)化、集成化應(yīng)用。
　�。�4） 信息與報告。
　　管理會計信息包括管理會計應(yīng)用過程中所使用和生成的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，是管理會計報告的基本元素。單位應(yīng)充分利用內(nèi)外部各種渠道，通過采集、轉(zhuǎn)換等多種方式，獲得相關(guān)、可靠的管理會計基礎(chǔ)信息。單位應(yīng)有效利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對管理會計基礎(chǔ)信息進行加工、整理、分析和傳遞，以滿足管理會計應(yīng)用需要。單位生成的管理會計信息應(yīng)相關(guān)、可靠、及時、可理解。
管理會計報告是管理會計活動成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報告使用者提供滿足管理需要的信息，是管理會計活動開展情況和效果的具體呈現(xiàn)。管理會計報告按期間可以分為定期報告和不定期報告，按內(nèi)容可以分為綜合性報告和專項報告等類別。單位可以根據(jù)管理需要和管理會計活動性質(zhì)設(shè)定報告期間。一般應(yīng)以公歷期間作為報告期間，也可以根據(jù)特定需要設(shè)定報告期間。
　�。ǘ�） 管理會計應(yīng)用指引
在管理會計指引體系中，應(yīng)用指引居于主體地位，是對單位管理會計工作的具體指導(dǎo)。為切實提高科學(xué)性和可操作性，管理會計應(yīng)用指引既要遵循基本指引，也要體現(xiàn)實踐特點；既要形成一批普遍適用、具有廣泛指導(dǎo)意義的基本工具方法，如經(jīng)濟增加值 （EVA）、本量利分析、平衡計分卡、作業(yè)成本法等，也要針對一些在管理會計方面可能存在獨特要求的行業(yè)和部門，研究制定特殊行業(yè)的應(yīng)用指引；在企業(yè)層面，還要兼顧不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同發(fā)展階段等特征，堅持廣泛的代表性和適用性；既要考慮企業(yè)的情況，也要考慮行政事業(yè)單位的情況。
　�。ㄈ�） 管理會計案例庫
案例庫是對國內(nèi)外管理會計經(jīng)驗的總結(jié)提煉，是對如何運用管理會計應(yīng)用指引的實例示范。建立管理會計案例庫，為單位提供直觀的參考借鑒，是管理會計指引體系指導(dǎo)實踐的重要內(nèi)容和有效途徑，也是管理會計體系建設(shè)區(qū)別于企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的一大特色。
　　三、貨幣時間價值
　�。ㄒ唬� 貨幣時間價值的含義
貨幣時間價值，是指一定量貨幣在不同時點上的價值量差額。貨幣的時間價值來源于貨幣進入社會再生產(chǎn)過程后的價值增值。通常情況下，它是指沒有風(fēng)險也沒有通貨膨脹情況下的社會平均利潤率，是利潤平均化規(guī)律發(fā)生作用的結(jié)果。根據(jù)貨幣具有時間價值的理論，可 以將某一時點的貨幣價值金額折算為其他時點的價值金額。
　�。ǘ�） 終值和現(xiàn)值
終值又稱將來值，是現(xiàn)在一定量的貨幣折算到未來某一時點所對應(yīng)的金額�，F(xiàn)值，是指未來某一時點上一定量的貨幣折算到現(xiàn)在所對應(yīng)的金額。現(xiàn)值和終值是一定量貨幣在前后兩個不同時點上對應(yīng)的價值，其差額即為貨幣的時間價值。
單利和復(fù)利是計息的兩種不同方式。單利是指按照固定的本金計算利息的一種計息方式。按照單利計算的方法，只有本金在貸款期限中獲得利息，不管時間多長，所生利息均不加入本金重復(fù)計算利息。復(fù)利是指不僅對本金計算利息，還對利息計算利息的一種計息方式。
　　1、復(fù)利的終值和現(xiàn)值。
　�。�1） 復(fù)利終值。
　　復(fù)利終值是指一定量的貨幣，按復(fù)利計算的若干期后的本利總和。
　　（2） 復(fù)利現(xiàn)值。
　　復(fù)利現(xiàn)值是指未來某期的一定量的貨幣，按復(fù)利計算的現(xiàn)在價值。
　　2、年金終值和年金現(xiàn)值。
　　年金是指間隔期相等的系列等額收付款。年金包括普通年金 （后付年金）、預(yù)付年金 （先付年金）、遞延年金、永續(xù)年金等形式。
　　（1） 年金終值。
　�、倨胀�年金終值。
　　普通年金終值是指普通年金最后一次收付時的本利和，它是每次收付款項的復(fù)利終值之和。
　�、陬A(yù)付年金終值。
　　預(yù)付年金終值是指一定時期內(nèi)每期期初等額收付的系列款項的終值。
　�。�2） 年金現(xiàn)值。
　　①普通年金現(xiàn)值。
　　普通年金現(xiàn)值是指將在一定時期內(nèi)按相同時間間隔在每期期末收付的相等金額折算到第一期期初的現(xiàn)值之和。
　�、陬A(yù)付年金現(xiàn)值。
　　預(yù)付年金現(xiàn)值是指將在一定時期內(nèi)按相同時間間隔在每期期初收付的相等金額折算到第一期期初的現(xiàn)值之和。
　　③遞延年金現(xiàn)值。
　　遞延年金現(xiàn)值是指間隔一定時期后每期期末或期初收付的系列等額款項，按照復(fù)利計息方式折算的現(xiàn)時價值，即間隔一定時期后每期期末或期初等額收付資金的復(fù)利現(xiàn)值之和。
　�、苡览m(xù)年金現(xiàn)值。
　　永續(xù)年金現(xiàn)值是指無限期地每期期末等額收付系列款項的復(fù)利現(xiàn)值之和。
　�。�3） 年償債基金。
　　年償債基金是指為了在約定的未來某一時點清償某筆債務(wù)或積聚一定數(shù)額的資金而必須分次等額形成的存款準(zhǔn)備金。
　　償債基金和普通年金終值互為逆運算；償債基金系數(shù)和普通年金終值系數(shù)互為倒數(shù)。
　�。�4） 年資本回收額。
　　年資本回收額是指在約定年限內(nèi)等額回收初始投入資本的金額。
　　年資本回收額與普通年金現(xiàn)值互為逆運算；資金回收系數(shù)與普通年金現(xiàn)值系數(shù)互為倒數(shù)。
　　（三） 名義利率與實際利率
　　1、一年多次計息時的名義利率與實際利率。
　　如果以 “年” 作為基本計息期，每年計算一次復(fù)利，這種情況下的實際利率等于名義利率。如果按照短于一年的計息期計算復(fù)利，這種情況下的實際利率高于名義利率。
　　2、通貨膨脹情況下的名義利率與實際利率。
　　名義利率，是央行或其他提供資金借貸的機構(gòu)所公布的未調(diào)整通貨膨脹因素的利率，即利息 （報酬） 的貨幣額與本金的貨幣額的比率，其包括補償通貨膨脹 （包括通貨緊縮） 風(fēng)險的利率。實際利率是指剔除通貨膨脹率后儲戶或投資者得到利息回報的真實利率。

第二節(jié) 產(chǎn)品成本核算概述
　　產(chǎn)品成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品 （包括提供勞務(wù)） 過程中所發(fā)生的材料費用、職工薪酬等，以及不能直接計入而按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入的各種間接費用。
　　一、產(chǎn)品成本核算的要求
　�。ㄒ唬� 做好各項基礎(chǔ)工作。
　�。ǘ�） 正確劃分各種費用支出的界限。
　�。ㄈ�） 根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ā?br />　　（四） 遵守一致性原則。
　�。ㄎ澹� 編制產(chǎn)品成本報表。
　　二、產(chǎn)品成本核算的一般程序
　　（一） 根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求，確定成本核算對象。
　�。ǘ�） 確定成本項目。企業(yè)計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “原材料”、 “燃料和動力”、“職工薪酬”、“車間經(jīng)費” 四個成本項目。
　�。ㄈ�） 設(shè)置有關(guān)成本和費用明細(xì)賬。如生產(chǎn)成本明細(xì)賬、制造費用明細(xì)賬、產(chǎn)成品和自制半成品明細(xì)賬等。
　�。ㄋ模� 收集確定各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量、入庫量、在產(chǎn)品盤存量以及材料、工時、動力消耗等，并對所有已發(fā)生費用進行審核。
　�。ㄎ澹� 歸集所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用，并按照確定的成本計算對象予以分配，按成本項目計算各種產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本和單位成本。
　�。�六） 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。
　　三、產(chǎn)品成本核算對象
　�。ㄒ唬� 產(chǎn)品成本核算對象的概念
　　產(chǎn)品成本核算對象，是指確定歸集和分配生產(chǎn)費用的具體對象，即生產(chǎn)費用承擔(dān)的客體。成本核算對象的確定，是設(shè)立成本明細(xì)分類賬戶、歸集和分配生產(chǎn)費用以及正確計算產(chǎn)品成本的前提。
　�。ǘ�） 產(chǎn)品成本核算對象的確定
　　由于產(chǎn)品工藝、生產(chǎn)方式、成本管理等要求不同，產(chǎn)品項目不等同于產(chǎn)品成本核算對象。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求來確定成本核算對象。一般情況下，對制造業(yè)企業(yè)而言，大批大量單步驟生產(chǎn)產(chǎn)品或管理上不要求提供有關(guān)生產(chǎn)步驟成本信息的，以產(chǎn)品品種為成本核算對象；小批單件生產(chǎn)產(chǎn)品的，以每批或每件產(chǎn)品為成本核算對象；多步驟連續(xù)加工產(chǎn)品且管理上要求提供有關(guān)生產(chǎn)步驟成本信息的，以每種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟為成本核算對象；產(chǎn)品規(guī)格繁多的，可將產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用原材料和工藝過程基本相同的各種產(chǎn)品，適當(dāng)合并作為成本核算對象。
　　成本核算對象確定后，各種會計、技術(shù)資料的歸集應(yīng)當(dāng)與此一致，一般不應(yīng)中途變更。
　　企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，還可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理要求，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對象。多維度是指以產(chǎn)品的最小生產(chǎn)步驟或作業(yè)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)有關(guān)部門的生產(chǎn)流程及其相應(yīng)的成本管理要求，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，組合出產(chǎn)品維度、工序維度、車間班組維度、生產(chǎn)設(shè)備維度、客戶訂單維度、變動成本維度和固定成本維度等不同的成本核算對象。多層次是指根據(jù)企業(yè)成本管理需要，劃分為企業(yè)管理部門、工廠、車間和班組等成本管理層次。
　　四、產(chǎn)品成本項目
　�。ㄒ唬� 產(chǎn)品成本項目的概念
　　為具體反映計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用的各種經(jīng)濟用途，還應(yīng)將其進一步劃分為若干個項目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目，簡稱產(chǎn)品成本項目或成本項目。
　　（二） 產(chǎn)品成本項目的設(shè)置
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，按照成本的經(jīng)濟用途和生產(chǎn)要素內(nèi)容相結(jié)合的原則或者成本性態(tài)等設(shè)置成本項目。如，對于制造業(yè)企業(yè)而言，一般可設(shè)置“直接材料”、“燃料及動力”、“直接人工” 和 “制造費用” 等項目。
　　由于生產(chǎn)的特點、各種費用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企業(yè)可根據(jù)具體情況，適當(dāng)增加一些項目，如 “廢品損失” 等成本項目。企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，還可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的成本管理要求，利用現(xiàn)代信息技術(shù)對有關(guān)成本項目進行組合，輸出有關(guān)成本信息。

第三節(jié) 產(chǎn)品成本的歸集和分配
　　一、產(chǎn)品成本歸集和分配的基本原則
　　企業(yè)所發(fā)生的生產(chǎn)費用，能確定由某一成本核算對象負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)的產(chǎn)品成本項目類別，直接計入產(chǎn)品成本核算對象的生產(chǎn)成本；由幾個成本核算對象共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計入。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點，以正常生產(chǎn)能力水平為基礎(chǔ)，按照資源耗費方式確定合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點和管理要求結(jié)轉(zhuǎn)成本。企業(yè)不得以計劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本等代替實際成本。企業(yè)采用計劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本等類似成本進行直接材料日常核算的，期末，應(yīng)當(dāng)將耗用直接材料的計劃成本或定額成本等類似成本調(diào)整為實際成本。
　　企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，還可以利用現(xiàn)代信息技術(shù)，在確定多維度、多層次成本核算對象的基礎(chǔ)上，對有關(guān)費用進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。
　　二、要素費用的歸集和分配
　�。ㄒ唬� 成本核算的科目設(shè)置
　　1、“生產(chǎn)成本” 科目。
　　該科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，該科目應(yīng)按產(chǎn)品品種等成本核算對象設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本明細(xì)科目。
　　基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象 （產(chǎn)品的品種、類別、訂單、批別、生產(chǎn)階段等） 設(shè)置明細(xì)賬 （或成本計算單），并按規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。期末，對于共同負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象。
　　2、“制造費用” 科目。
　　制造費用是指制造業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品 （或提供勞務(wù)） 而發(fā)生的，應(yīng)計入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項目的各項間接生產(chǎn)費用。期末，將共同負(fù)擔(dān)的制造費用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入各成本核算對象，除季節(jié)性生產(chǎn)外，本科目期末應(yīng)無余額。
　�。ǘ�） 材料、燃料、動力的歸集和分配
　　無論是外購的還是自制的，發(fā)生材料、燃料和動力等各項要素費用時，對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料、燃料和動力，一般分產(chǎn)品領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計入相應(yīng)產(chǎn)品成本的 “直接材料” 項目。對于不能分產(chǎn)品領(lǐng)用的，需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒�，分配計入各相關(guān)產(chǎn)品成本的 “直接材料” 成本項目。
　　在消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，原材料、燃料也可按照產(chǎn)品的材料定額消耗量比例或材料定額費用比例進行分配。
　�。ㄈ�） 職工薪酬的歸集和分配
　　職工薪酬是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動過程中所發(fā)生的各種直接和間接人工費用的總和。一般按車間、部門分別填制，是職工薪酬分配的依據(jù)。直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的職工薪酬，直接計入產(chǎn)品成本的 “直接人工” 成本項目；不能直接計入產(chǎn)品成本的職工薪酬，按工時、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等方式進行合理分配，計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的 “直接人工” 項目。
如果取得各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時定額比較準(zhǔn)確，也可按產(chǎn)品的定額工時比例分配職工薪酬。
　�。ㄋ模� 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配
　　輔助生產(chǎn)費用的歸集是通過輔助生產(chǎn)成本總賬及明細(xì)賬進行。一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細(xì)賬。輔助生產(chǎn)的分配應(yīng)通過輔助生產(chǎn)費用分配表進行。輔助生產(chǎn)費用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。
　　（五） 制造費用的歸集和分配
　　制造費用包括物料消耗，車間管理人員的薪酬，車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費、租賃費和保險費，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費、水費、取暖費、勞動保護費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、差旅費、辦公費以及季節(jié)性及修理期間停工損失等。
制造費用應(yīng)通過 “制造費用” 賬戶進行歸集，月末按照一定的方法從貸方分配轉(zhuǎn)入有關(guān)成本計算對象。
　　制造費用應(yīng)當(dāng)按照車間分別進行，不應(yīng)將各車間的制造費用匯總，在企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一分配。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，通常采用的方法有生產(chǎn)工人工時比例法 （或生產(chǎn)工時比例法）、生產(chǎn)工人工資比例法 （或生產(chǎn)工資比例法）、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)如：產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù)或生產(chǎn)工人定額工時總數(shù)、生產(chǎn)工人工資總額、機器工時總數(shù)、產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)。企業(yè)具體選用哪種分配方法，由企業(yè)自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。
　�。�六） 廢品損失和停工損失的核算
　　1、廢品損失的核算。
廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失。廢品損失可單獨核算，也可在 “生產(chǎn)成本???基本生產(chǎn)成本”、 “原材料” 等科目中反映。輔助生產(chǎn)一般不單獨核算廢品損失。
　　不可修復(fù)廢品損失的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算；對于可修復(fù)廢品，“廢品損失” 科目只登記返修發(fā)生的各種費用，不登記返修前發(fā)生的費用，回收的殘料價值和應(yīng)收的賠款，應(yīng)從 “廢品損失” 科目貸方分別轉(zhuǎn)入 “原材料” 和 “其他應(yīng)收款” 科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后 “廢品損失” 的借方余額反映的是歸集的可修復(fù)損失成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入 “生產(chǎn)成本???基本生產(chǎn)成本” 科目的借方。
　　2、停工損失的核算。
　　停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期間發(fā)生的各項費用，包括停工期間發(fā)生的原材料費用、人工費用和制造費用等。應(yīng)由過失單位或保險公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。不滿1個工作日的停工，一般不計算停工損失。企業(yè)的停工可以分為正常停工和非正常停工。正常停工包括季節(jié)性停工、正常生產(chǎn)周期內(nèi)的修理期間的停工、計劃內(nèi)減產(chǎn)停工等；非正常停工包括原材料或工具等短缺停工、設(shè)備故障停工、電力中斷停工、自然災(zāi)害停工等。季節(jié)性停工、修理期間的正常停工費用在產(chǎn)品成本核算范圍內(nèi)，應(yīng)計入產(chǎn)品成本。非正常停工費用應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)期損益。停工損失可單獨核算，也可直接反映在 “制造費用” 和 “營業(yè)外支出” 等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨核算停工損失。
　　對于應(yīng)計入產(chǎn)品成本的停工損失，如果停工車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，應(yīng)將 “停工損失” 科目歸集的費用計入該產(chǎn)品成本明細(xì)賬的 “停工損失” 項目；如果停工車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，一般按照制造費用分配方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。
　　三、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配
　�。ㄒ唬� 在產(chǎn)品數(shù)量的核算
　　在產(chǎn)品數(shù)量是核算在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本之和就是產(chǎn)品的生產(chǎn)費用總額。在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品 （包括正在返修的廢品） 和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需要繼續(xù)加工的半成品 （包括未經(jīng)驗收入庫的產(chǎn)品和等待返修的廢品） 兩部分。
　　不包括對外銷售的自制半成品。對某個車間或生產(chǎn)步驟而言，在產(chǎn)品只包括該車間或該生產(chǎn)步驟正在加工中的那部分在產(chǎn)品。
為確定在產(chǎn)品結(jié)存的數(shù)量，企業(yè)需要做好兩方面工作：一是在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算；二是做好產(chǎn)品的清查工作。
　�。ǘ�） 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品成本之間的關(guān)系如下：
　　本月完工產(chǎn)品成本 ＝本月發(fā)生生產(chǎn)成本 ＋月初在產(chǎn)品成本 －月末在產(chǎn)品成本
　　根據(jù)這一關(guān)系，結(jié)合生產(chǎn)特點，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費用的分配方法通常有：不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計價法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、定額比例法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計價法等。
　�。ㄈ�） 聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配
　　1、聯(lián)產(chǎn)品成本的分配。
　　聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本在分離點后，可按相對銷售價格分配法、實物量分配法等合理的方法在各聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配。
　　2、副產(chǎn)品成本的分配。
　　副產(chǎn)品，是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時，通常先確定副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，然后再確定主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

第四節(jié) 產(chǎn)品成本計算方法
　　一、產(chǎn)品成本計算方法概述
　　適應(yīng)各種類型生產(chǎn)的特點和管理要求，產(chǎn)品成本計算方法主要包括品種法、分批法、分步法。各種方法的適用范圍如表1所示。
　　表1 產(chǎn)品成本計算的基本方法
　　
　　二、產(chǎn)品成本計算的品種法
　　品種法是以產(chǎn)品品種作為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)。
　　三、產(chǎn)品成本計算的分批法
　　分批法是以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)。
　　四、產(chǎn)品成本計算的分步法
　　分步法是按照生產(chǎn)過程中各個加工步驟 （分品種） 為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)。具體包括逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。