【預(yù)習(xí)要點(diǎn)】

　　一、應(yīng)付賬款

　　1.應(yīng)付賬款概述

　　應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。

　　“應(yīng)付賬款”科目用來核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。貸方登記企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付款項;借方登記償還的應(yīng)付款項，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項，或沖銷的無法支付的應(yīng)付款項;余額一般在貸方，反應(yīng)企業(yè)尚未支付的應(yīng)付款項余額。本科目按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　2.應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還

　　因購入材料、商品而發(fā)生的應(yīng)付款項時，借記“材料采購”“在途物資”“原材料”“庫存商品”等科目以及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”(有進(jìn)項抵扣稅額的時候)，貸記“應(yīng)付賬款”(稅款一起);因接受勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付款項時，借記“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”。

　　償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

　　應(yīng)付賬款有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付賬款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費(fèi)用。

　　企業(yè)外購電力、燃?xì)獾葎恿σ话阃ㄟ^“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行核算，即在每月付款時先作暫付款處理，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”等科目;月末按照外購動力的用途，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記應(yīng)付賬款。

　　3.應(yīng)付賬款的轉(zhuǎn)銷

　　應(yīng)付賬款一般在短期內(nèi)支付，對于確實無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時按應(yīng)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)銷，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“營業(yè)外收入”。

　　二、應(yīng)付票據(jù)

　　1.應(yīng)付票據(jù)概述

　　應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　企業(yè)通過“應(yīng)付票據(jù)”科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償還等情況。貸方登記開出、承兌匯票的面值，借方登記支付票據(jù)的金額，余額在貸方反應(yīng)企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，在備查簿內(nèi)予以注銷。

　　我國商業(yè)匯票的付款期限最長不超過6個月，因此將應(yīng)付票據(jù)作為流動負(fù)債管理和核算。同時，由于應(yīng)付票據(jù)的償付時間較短，在實務(wù)中，一般均按照開出、承兌的應(yīng)付票據(jù)的面值入賬。

　　2.應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理

　　企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)當(dāng)按其票面金額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”。

　　企業(yè)因開出銀行承兌匯票而支付銀行的承兌匯票手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”科目。

　　3.應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)銷

　　應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按賬面余額轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“應(yīng)付賬款”;

　　應(yīng)付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“短期借款”。

　　三、應(yīng)付利息

　　1.應(yīng)付利息概述

　　應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

　　企業(yè)通過“應(yīng)付利息”科目核算應(yīng)付利息的發(fā)生和支付情況。貸方登記登記按照合同約定計算的應(yīng)付利息，借方登記實際支付的利息，期末貸方余額反應(yīng)企業(yè)應(yīng)付未付的利息。本科目一般應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　2.應(yīng)付利息的賬務(wù)處理

　　企業(yè)采用合同約定的利率計算確定利息費(fèi)用時，按應(yīng)付合同利息金額，借記“在建工程”、“財務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等，貸記“應(yīng)付利息”;

　　實際支付利息時，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”等科目。

　　四、預(yù)收賬款

　　1.預(yù)收賬款概述

　　預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。預(yù)收賬款與應(yīng)付賬款同為企業(yè)的短期債務(wù)，但與應(yīng)付賬款不同的是，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物清償。

　　企業(yè)通過“預(yù)收賬款”科目核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。貸方登記發(fā)生的預(yù)收賬款數(shù)額和購貨單位補(bǔ)付賬款的數(shù)額，借方登記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款數(shù)額和退回購貨方多付賬款的數(shù)額，期末貸方余額反應(yīng)企業(yè)預(yù)收的款項，如為借方余額，反應(yīng)企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項。本科目一般應(yīng)按照購貨單位設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　2.預(yù)收賬款的賬務(wù)處理

　　企業(yè)預(yù)收購貨單位的款項時，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”;

　　銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記“預(yù)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額);

　　企業(yè)收到購貨單位補(bǔ)付的款項時，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”;

　　向購貨單位退回其多付的款項時，借記“預(yù)收賬款”，貸記“銀行存款”;

　　預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其發(fā)生的預(yù)收貨款通過“應(yīng)收賬款”科目核算。