銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)及視同銷售行為(銷項(xiàng)稅額)

　　(1)企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，按照不含稅收入和增值稅稅率計(jì)算確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。

　　(2)企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，稅法上視同銷售行為，計(jì)算確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

　�、俟こ�(非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目)

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品(成本價(jià))

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(計(jì)稅價(jià)×17%)

　�、诩�體福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　�、蹖�(duì)外投資

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　�、苤Ц�(分配)股利(實(shí)物)

　　借：應(yīng)付股利

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　�、輰�(duì)外捐贈(zèng)

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：庫存商品(成本價(jià))

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(計(jì)稅價(jià)×17%)

　　【提示】如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按公式“不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

　　小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收，按照銷售價(jià)款(不含稅)的3%的征稅率征收。

　　小規(guī)模納稅人自一般納稅人處購買貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其銷售的貨物一般納稅人也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅(取得增值稅專用發(fā)票除外)。

　　營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

　　經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2012年1月1日起，在我國部分地區(qū)部分行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將營業(yè)稅改征增值稅。試點(diǎn)行業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，其他部分服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

　　納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)于一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。

　　1.一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

　　增值稅差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的納稅人，提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人、規(guī)定項(xiàng)目價(jià)款后不含稅余額交納增值稅。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　或

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本(月末一次處理)