知識(shí)點(diǎn)：短期薪酬的核算

（一）科目設(shè)置

企業(yè)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提、結(jié)算、使用等情況。

“應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、非貨幣性福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、帶薪缺勤、利潤分享計(jì)劃、設(shè)定提存計(jì)劃、設(shè)定受益計(jì)劃、辭退福利等科目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

（二）貨幣性職工薪酬

1.工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，根據(jù)受益對(duì)象將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用中，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

職工服務(wù)期間，企業(yè)確認(rèn)的職工薪酬時(shí)：

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人薪酬）

　　制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間管理人員薪酬）

　　管理費(fèi)用（行政人員薪酬）

　　銷售費(fèi)用（銷售人員薪酬）

　　研發(fā)支出（從事研發(fā)活動(dòng)人員薪酬）

　　在建工程等（從事工程建設(shè)人員薪酬）

合同履約成本

　貸：應(yīng)付職工薪酬

實(shí)際發(fā)放：

借：應(yīng)付職工薪酬

　貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等

2.職工福利費(fèi)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額編制分錄：

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等

　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

3.國家規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬

（1）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

企業(yè)按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)一般由企業(yè)按照每月工資總額的8%計(jì)提。

期末，企業(yè)根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和比例計(jì)算確定應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)：

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等

　貸：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

（2）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

①期末，對(duì)于企業(yè)應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（不含基本養(yǎng)老費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）和住房公積金，應(yīng)按照國家規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和比例，在職工提供服務(wù)期間根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，并確認(rèn)相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬金額：

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

——住房公積金

②對(duì)于職工個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，由職工所在企業(yè)每月從其工資中代扣代繳：

借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金

　貸：其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)）

——住房公積金

4.短期帶薪缺勤

（1）累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。

（2）非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)在職工未缺勤時(shí)不應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)的費(fèi)用和負(fù)債。

【提示】企業(yè)確認(rèn)職工薪酬享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

（三）非貨幣性職工薪酬

1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的含稅公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

計(jì)提時(shí)：

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等

　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（含稅公允價(jià)值）

發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　貸：主營業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　　　　　　　【按計(jì)稅價(jià)格或售價(jià)計(jì)算】

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　貸：庫存商品

【提示】企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

外購商品時(shí)：

借：庫存商品（含增值稅，不可抵扣）【外購商品的成本=價(jià)+費(fèi)+稅（不可扣）】

　貸：銀行存款等

計(jì)提時(shí)：

借：管理費(fèi)用等

　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　貸：庫存商品（含增值稅）

【提示】外購商品用于職工福利根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，所以應(yīng)將其計(jì)入商品成本中。

【小新點(diǎn)】

自產(chǎn)產(chǎn)品給員工，視同銷售（售價(jià)+稅）

外購商品發(fā)員工，進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣。

2.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。