【知識(shí)點(diǎn)】：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等。

　　【提示1】房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。

　　【提示2】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售商品房繳納的土地增值稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中，其他企業(yè)銷(xiāo)售作為固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)繳納的土地增值稅記入“固定資產(chǎn)清理”科目中。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　(1)計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)

　　(2)期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)

　　借：本年利潤(rùn)

　　　　貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　【舉例】某公司2016年2月1日取得應(yīng)納消費(fèi)稅的銷(xiāo)售商品收入3 000 000元，該產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅率為25%。與消費(fèi)稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　【答案】

　　(1)應(yīng)交消費(fèi)稅額為750 000(3 000 000×25%)元

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　　　 750 000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　 　750 000

　　(2)交納消費(fèi)稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　 750 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 750 000

　　【舉例】2016年4月，某公司當(dāng)月實(shí)際應(yīng)交增值稅為350 000元，應(yīng)交消費(fèi)稅150 000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為100 000元，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%。與城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　【答案】

　　(1)計(jì)算應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加時(shí)：

　　城市維護(hù)建設(shè)稅：(350 000+150 000+100 000)×7%=42 000(元)

　　教育費(fèi)附加：(350 000+150 000+100 000)×3%=18 000(元)

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　　　42 000

　　　　　　　　　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　　18 000

　　(2)實(shí)際繳納城建稅和教育費(fèi)附加時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　　　42 000

　　　　　　　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　　18 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目的有(　　)。(2014年)

　　A.銷(xiāo)售應(yīng)稅礦產(chǎn)品計(jì)提的應(yīng)交資源稅

　　B.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中計(jì)提的應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　C.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中計(jì)提的應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　D.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)提的應(yīng)交消費(fèi)稅

　　【答案】ABCD

　　【解析】營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等，以上四個(gè)選項(xiàng)均正確。

　　【例題·單選題】2010年5月，甲公司銷(xiāo)售商品實(shí)際應(yīng)交增值稅38萬(wàn)元，應(yīng)交消費(fèi)稅20萬(wàn)元，提供建筑業(yè)勞務(wù)實(shí)際應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15萬(wàn)元;適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%。假定不考慮其他因素，甲公司當(dāng)月應(yīng)列入利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目的金額為(　　)萬(wàn)元。(2011年)

　　A.7.3

　　B.38.5

　　C.42.3

　　D.80.3

　　【答案】C

　　【解析】營(yíng)業(yè)稅金及附加包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等;甲公司當(dāng)月應(yīng)列入利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目的金額=(38+20+15)×(7%+3%)+20+15=42.3(萬(wàn)元)。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加的有(　　)。(2010年)

　　A.處置土地使用權(quán)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅

　　B.銷(xiāo)售商品應(yīng)交的增值稅

　　C.銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅

　　D.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅

　　【答案】CD

　　【解析】“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)，選項(xiàng)CD正確;選項(xiàng)A計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;選項(xiàng)B計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)。

　　【例題·多選題】企業(yè)銷(xiāo)售商品交納的下列各項(xiàng)稅費(fèi)，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的有(　　)。

　　A.消費(fèi)稅

　　B.增值稅

　　C.教育費(fèi)附加

　　D.印花稅

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)B通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算;選項(xiàng)D通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算。

       預(yù)祝各位考生初級(jí)會(huì)計(jì)師考試輕松過(guò)關(guān)！